編者按PPP模式是各國考慮大規(guī)模的基礎設施建設發(fā)展的一個重要領域。墨爾本皇家理工大學會計學院及墨爾本皇家理工大學亞太經(jīng)合組織研究中心發(fā)表了《TaxIncentivesforPublic-PrivatePartnerships 》，目的是作為催化劑推動對各國使用或考慮使用公私伙伴關系發(fā)展基礎設施的討論。該報告的主要內(nèi)容是APEC亞洲成員國為鼓勵使用PPP模式推動基礎設施建設發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的總結和分析，涉及到澳大利亞、印度尼西亞、韓國、馬來西亞、菲律賓、新加坡、越南和泰國等國家的十余種稅收優(yōu)惠政策。通過分析這些國家的稅收優(yōu)惠政策，可以發(fā)現(xiàn)各國鼓勵基礎設施建設發(fā)展的優(yōu)惠機制存在差別。下面，跟著小編一起來看一下這些亞洲成員國的稅收優(yōu)惠政策總結吧！
編譯：吳明（譯稅工作坊研究員） 章玉瑩（譯稅工作坊實習生）
澳大利亞、印度尼西亞、韓國、馬來西亞、菲律賓、新加坡、越南和泰國關于公共基礎設施項目稅收優(yōu)惠的概括性總結
1.免稅期
概述
該制度規(guī)定，符合條件實體在特定時間段內(nèi)可免除繳稅義務，以促進投資。圍繞免稅期制度出臺了相應的配套政策，以界定符合條件實體及免稅期的具體期限。
示例
印度尼西亞法律規(guī)定，其免稅期期限從五至十年不等；菲律賓法律規(guī)定，非先鋒企業(yè)可享受四年的免稅期，先鋒企業(yè)則可享受六年的免稅期；泰國的免稅期期限長達八年。
2.降低企業(yè)所得稅稅率
概述
根據(jù)企業(yè)活動類型和其他指標，相應地降低企業(yè)所得稅稅率，如地點或區(qū)域。
示例
越南法律規(guī)定，符合條件的企業(yè)（編者注，開發(fā)建設工業(yè)區(qū)、加工出口區(qū)、高科技園區(qū)基礎設施的企業(yè)）可在投資項目的全部經(jīng)營期間享受10%的優(yōu)惠稅率。低稅率同樣適用于經(jīng)濟特區(qū)。馬來西亞法律規(guī)定，享有先鋒地位的實體，其70%的法定收入可獲稅務豁免。位于特定地區(qū)（如沙巴、沙撈越和指定的馬來西亞半島“東部走廊”）的公司，其85%的法定收入可獲稅務豁免。
3.加速資本津貼和投資津貼
概述
實體可以以短于資產(chǎn)經(jīng)濟壽命的時期沖銷資本成本。由于稅前抵扣的發(fā)生接近投資時點，支出的現(xiàn)值相應增加。
示例
加速資本津貼和投資津貼是基礎設施投資中常見的稅收優(yōu)惠措施，馬來西亞的相關實踐措施較為典型。在馬來西亞可以取得相當于投資支出60%的投資津貼。在經(jīng)濟特區(qū)，如沙巴、沙撈越和指定的馬來西亞半島“東部走廊”，則上升至80%。馬來西亞還提供了基礎設施津貼和工業(yè)建筑津貼?；A設施津貼可以沖抵該課稅年度高達85%的法定收入。越南和印度尼西亞也允許基礎設施項目加速折讓。澳大利亞允許沖銷建筑成本，通常超過40年。
4.地區(qū)性優(yōu)惠
概述
這里所說的稅收優(yōu)惠主要針對在本國特定地區(qū)所進行的投資，其目的在于促進該地區(qū)基礎設施建設。
示例
菲律賓、馬來西亞及越南可以作為典型案例。菲律賓的經(jīng)濟特區(qū)，比如公私合營的皇家墨爾本理工大學會計學院、皇家墨爾本理工大學亞太經(jīng)合組織研究中心第32經(jīng)濟區(qū)及蘇比克經(jīng)濟特區(qū)，可以享受克拉克特別稅收優(yōu)惠。除按總收入的5%繳納稅款外，其他稅負一概免除。其他稅收優(yōu)惠措施還包括減免增值稅及關稅。同時，培訓費和人工費可以加計扣除。馬來西亞在經(jīng)濟特區(qū)，如沙巴、沙撈越和指定的馬來西亞半島“東部走廊”，實行更高的投資扣除。在越南經(jīng)濟特區(qū)也可享受低稅率優(yōu)惠。
5.對股息和利息減少征稅
概述
通過減少對從參與基礎設施建設的公司中獲得的股息和利息征稅，從而促進基礎設施投資。
示例
韓國《特殊性稅務處理控制法案》規(guī)定，從基礎設施債券取得的利息收入和持有社會基礎設施投融資公司股票的居民企業(yè)所取得的股息收入應適用于特殊的稅收優(yōu)惠。在澳大利亞，已經(jīng)建議政府應該考慮對基礎設施債券實行免稅。
6.降低預提所得稅
概述
降低或取消非居民企業(yè)股息及利息的預提所得稅以鼓勵外國投資。
示例
越南對匯出境外的利潤降低了預提所得稅。印度尼西亞也對支付給境外股東股息的預提所得稅稅率進行了調(diào)整，從20%降低到至10%。
7.結轉虧損
概述
基礎設施項目經(jīng)常在經(jīng)營前期遭受損失，通常允許結轉這類虧損來抵消未來年度盈余。
示例
澳大利亞政府提出，指定的基礎設施項目可以提升政府債券利率項目損失的價值，并從反避稅條款中免除這些損失（持續(xù)的所有權評估和同一業(yè)務評估），從而使他們能夠在未來年度被扣除。政府債券利率損失的提升意味著損失不會隨著時間貶值。印度尼西亞和越南允許虧損在五至十年內(nèi)結轉。
8.符合條件的費用扣除
概述
特定費用可以在稅前扣除，從而鼓勵和引導對特定領域的投資。
示例
在菲律賓，培訓費和人工費可以加計扣除。
9.降低間接稅
概述
為鼓勵投資，對關稅、進口稅和其他間接稅（如，增值稅）實行減免。這類優(yōu)惠在實踐中被廣泛采用，以促進基礎設施建設。
示例
在韓國，對以PPP模式開展的基礎設施項目所產(chǎn)生的購置稅和財產(chǎn)稅實行減免。同時韓國對增值稅進行減免。在菲律賓的經(jīng)濟特區(qū)，增值稅和關稅實行零稅率的優(yōu)惠政策。菲律賓還降低了進口設備、機械及原材料所需繳納的關稅并免除這些公司的地方稅。在馬來西亞，企業(yè)和政府簽訂的服務協(xié)議可以免征印花稅，從而降低交易成本。
10.其他相關優(yōu)惠政策
概述
許多接受調(diào)查的國家均表示，已經(jīng)出臺了大量非稅收優(yōu)惠政策以鼓勵基礎設施建設發(fā)展。盡管它們不是稅收性質(zhì)的優(yōu)惠，但目的是為了鼓勵外國投資。
示例
越南和泰國已經(jīng)進行相關立法，從而確保基礎設施項目不會被國有化
越南也保證保護知識產(chǎn)權
在泰國，《投資促進法B.E.2520》允許熟練工入境泰國從事投資促進活動。該法案還允許擁有土地所有權和外幣以外匯形式匯款
