“私車公用”是目前很多企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。因“私車公用”員工報銷的相關(guān)費用，企業(yè)財務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)處理時，對其能否在企業(yè)所得稅稅前扣除產(chǎn)生疑問。由于“私車公用”的特殊性，其相關(guān)費用的稅前扣除也是稅企爭議的焦點。那么“私車公用”發(fā)生的相關(guān)費用能否在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？
各地執(zhí)行口徑不統(tǒng)一
對于公司給員工報銷的“私車公用”相關(guān)費用能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)所得稅法實施后并無具體規(guī)定，原《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕305號）文件已經(jīng)作廢，因此在實際操作中各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致。
所謂“私車公用”，是因公司自有車輛不夠或者員工特殊崗位等原因，員工個人將自有的車輛用于公司的公務(wù)活動，公司由此給員工報銷汽油費、路橋費、汽車維修費等?！八杰嚬谩钡能囕v雖然屬于個人所有，但其用于公司公務(wù)支出。企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！备鶕?jù)上述規(guī)定，從實質(zhì)上看，公司“私車公用”發(fā)生的相關(guān)費用符合企業(yè)所得稅稅前扣除條件，應(yīng)允許在企業(yè)所得稅前扣除。
但是在實務(wù)中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)文件或者實際執(zhí)行時對企業(yè)發(fā)生的“公車私用”相關(guān)的費用不允許稅前扣除。如青島市地稅局發(fā)布的《2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》（青地稅函〔2010〕2號）規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，企業(yè)可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的成本、費用、稅金、損失和其他支出應(yīng)當(dāng)是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此“私車公用”發(fā)生的諸如汽油費、過路過橋費等費用不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
而浙江寧波作出了允許稅前扣除的規(guī)定。
《寧波市國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策問題解答》（甬國稅解答〔2012〕1號）規(guī)定，企業(yè)員工與企業(yè)簽訂私車公用協(xié)議，沒有租金，但是可報銷汽油費，過路費等。這些費用是否可以稅前列支？企業(yè)員工與企業(yè)簽訂私車公用協(xié)議，無論有否租金，保險費、車購稅等涉及車主個人負(fù)擔(dān)的不得在稅前扣除，其余可以根據(jù)租賃協(xié)議條款，如應(yīng)企業(yè)負(fù)擔(dān)的，可在稅前扣除。
建章規(guī)范才可抵扣
筆者分析青島等地作出不允許企業(yè)稅前扣除規(guī)定的原因，主要是由于車輛使用的隨意性。外部人員無法判定其發(fā)生的費用是個人消費還是企業(yè)支出，也就是說給員工報銷的車輛費用，在實務(wù)中經(jīng)常無法區(qū)分是個人支出還是真正屬于“私車公用”支出，因為個人車輛或多或少的存在個人消費，因此對企業(yè)發(fā)生的私車費用不允許稅前扣除，這也是站在稅收征管的角度對難以判定事實的事項采取的一種處理方法。對部分企業(yè)假借“私車公用”名義，虛列成本費用、或者變相的列支成本費用進(jìn)行了有力征管。但筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能因為征管原因，就剝奪部分企業(yè)確實發(fā)生的“私車公用”支出而不得稅前扣除的權(quán)利。筆者認(rèn)為，對于企業(yè)真實發(fā)生的合理范圍內(nèi)的“私車公用”支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，應(yīng)允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備相關(guān)內(nèi)部資料備查，以證明“私車公用”發(fā)生的真實、合理性，如企業(yè)自身無法證明車輛使用情況，則其發(fā)生的費用不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。那么如何準(zhǔn)備相關(guān)資料呢？
首先，公司應(yīng)與“私車公用”的員工簽訂用車書面協(xié)議，約定的條款必須明確車輛的使用情況及其費用分?jǐn)偡绞健１热纾簜€人必須將車輛交由企業(yè)保管并使用，個人不再隨意使用，滿足公司業(yè)務(wù)需要為主要目的，接受公司統(tǒng)一調(diào)度。同時公司應(yīng)保存汽車行駛證、駕駛證、身份證和保險單據(jù)等復(fù)印件。
其次，企業(yè)必須建立嚴(yán)格的公務(wù)用車制度，對車輛的使用原因、時間、地點、使用人員等進(jìn)行規(guī)范，履行內(nèi)部申請和審批制度，做好車輛使用記錄，否則也容易被視為不能分清個人消費還是企業(yè)費用，從而導(dǎo)致不允許稅前扣除。
最后，對于費用報銷的范圍，基于一般經(jīng)營租賃物的消耗可以稅前扣除的原則，允許扣除相關(guān)費用。但是必須區(qū)分該費用是否具備相關(guān)性，一般認(rèn)為與車的使用相關(guān)的汽油費、過路過橋費和停車費可以扣除；與車本身相關(guān)的車輛購置稅、折舊費以及保險費，因為租不租都會發(fā)生，作為不相關(guān)費用不得扣除。
因此，對于存在“私車公用”現(xiàn)象的企業(yè)，建議企業(yè)做好上述幾點要求，保存內(nèi)部車輛使用證據(jù)，以證明業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性和合理性，我們同時期待稅務(wù)總局后期下發(fā)文件進(jìn)一步統(tǒng)一稅收口徑，減少稅企雙方爭議。 |
