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| 購物卡的財(cái)稅處理原則探討 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：985 |
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| 應(yīng)一位全國知名的上市連鎖某綜合超市企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)之約，討論了一下關(guān)于超市購物卡的財(cái)稅處理的問題。根據(jù)其企業(yè)特點(diǎn)，給出了防止風(fēng)險(xiǎn)的處理原則。細(xì)節(jié)省略。總結(jié)如下： 一、問題提出為了適應(yīng)當(dāng)前客戶企業(yè)有使用購物卡發(fā)放年貨的習(xí)慣，某綜合超市企業(yè)近來大量銷售了購物卡。銷售的購物卡是不記名的，購物卡使用期限是半年。也就是說只要有人拿本企業(yè)銷售的購物卡來消費(fèi)購物，無論對(duì)方是誰，無論對(duì)方購買本企業(yè)的什么商品，某綜合超市企業(yè)都認(rèn)可。 由于目前客戶企業(yè)為了自身財(cái)務(wù)的需要，要求在銷售購物卡時(shí)開具發(fā)票。這樣納稅問題成急需要解決的問題：因?yàn)槠髽I(yè)在短時(shí)間內(nèi)收取了大量的款項(xiàng)，如果做銷售購物卡時(shí)申報(bào)繳納增值稅，由于沒有實(shí)質(zhì)銷售貨物而沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣，增值稅稅負(fù)這個(gè)月份會(huì)必然是極高，從而大量占用企業(yè)的流動(dòng)資金。所以該財(cái)務(wù)總監(jiān)非常重視這個(gè)問題。倒底是在銷售購物卡時(shí)申報(bào)繳納增值稅，還是在消費(fèi)購物卡時(shí)申報(bào)繳納增值稅？目前國家稅務(wù)總局沒有專門說明，各地執(zhí)行不一主要有：浙江模式（銷售購物卡時(shí)納稅）；深圳模式（消費(fèi)購物卡）時(shí)納稅；北京模式被廢止了不屬于討論范圍。二、解決方案該企業(yè)應(yīng)該在浙江模式（銷售購物卡時(shí)納稅）地區(qū)的會(huì)計(jì)處理為：銷售購物卡時(shí)先暫按17%計(jì)銷項(xiàng)預(yù)納稅，消費(fèi)時(shí)按消費(fèi)金額計(jì)算沖減以前計(jì)入的銷項(xiàng)，再按實(shí)際所銷售貨物的稅率（17%、13%和免稅）計(jì)算銷項(xiàng)納稅。會(huì)計(jì)分錄為：1、銷售購物卡時(shí)（如為200）借：銀行存款200貸：預(yù)收賬款200借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金34（按17%計(jì)算）貸：銀行存款342、分次消費(fèi)購物卡時(shí)（如為100，稅率為13%）借：預(yù)收賬款100貸：主營業(yè)務(wù)收入87應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)133、沖減以前預(yù)納稅（按17%計(jì)算）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金（紅字）-17貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)（紅字）-17該企業(yè)應(yīng)該在深圳模式（消費(fèi)購物卡時(shí)納稅）地區(qū)的會(huì)計(jì)處理為：銷售購物卡時(shí)記入預(yù)收賬款專項(xiàng)科目中，消費(fèi)時(shí)按實(shí)際所銷售貨物的稅率（17%、13%和免稅）計(jì)算銷項(xiàng)納稅。會(huì)計(jì)分錄為：1、銷售購物卡時(shí)（如為200）借：銀行存款200貸：預(yù)收賬款-購物卡2002、分次消費(fèi)購物卡時(shí)（如為100，稅率為13%）借：預(yù)收賬款-購物卡100貸：主營業(yè)務(wù)收入87應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)13以上浙江模式解決了客戶企業(yè)要求銷售購物卡時(shí)開具發(fā)票的需要，但是某綜合超市企業(yè)的增值稅稅負(fù)不平衡。會(huì)在當(dāng)月繳納大量增值稅而產(chǎn)生占用流動(dòng)資金的問題。以上深圳模式解決了某綜合超市企業(yè)的增值稅稅負(fù)均衡，不會(huì)在當(dāng)月繳納大量增值稅而產(chǎn)生占用流動(dòng)資金的問題。但是客戶企業(yè)要求銷售購物卡時(shí)開具發(fā)票的需要，與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通困難的問題。三、關(guān)于折扣回扣的問題由于客戶企業(yè)都是集團(tuán)一次性大量購買，因此都有一定折扣（就是現(xiàn)金回扣不能作為銷售折扣處理）問題。比如客戶企業(yè)購買200購物卡時(shí)回扣10%，要求開發(fā)票200。則會(huì)計(jì)處理為：1、銷售購物卡時(shí)（如為200，現(xiàn)金回扣10%）借：銀行存款183.4（166×90%+34）財(cái)務(wù)費(fèi)用-現(xiàn)金折扣16.6（166×10%）貸：預(yù)收賬款200借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金34（按17%計(jì)算）貸：銀行存款342、分次消費(fèi)購物卡時(shí)（如為100，稅率為13%）借：預(yù)收賬款100貸：主營業(yè)務(wù)收入87應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)133、沖減以前預(yù)納稅（按17%計(jì)算）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金（紅字）-17貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)（紅字）-17四、關(guān)于財(cái)稅處理的問題1、由于增值稅是代稅務(wù)機(jī)關(guān)收取的，最終是由客戶企業(yè)承擔(dān)的，且不進(jìn)入本企業(yè)損益，因此凡是增值稅事項(xiàng)只能必須在財(cái)政部規(guī)定明文的應(yīng)交稅費(fèi)科目下做往來核算，任何在資產(chǎn)類科目核算或者自行設(shè)置科目都是不正確的。否則無法和增值稅申報(bào)表銜接。也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)失真嚴(yán)重問題。2、根據(jù)新增值稅條例，深圳模式是正確的、符合規(guī)定，盡管只有深圳等少數(shù)地方明確執(zhí)行。沒有國家明文規(guī)定下任何預(yù)納或者提前征收稅款的理由是違法行為。至于企業(yè)在沒有發(fā)生銷售貨物的情況提前開具發(fā)票，就等于企業(yè)是虛開發(fā)票行為。畢竟銷售購物卡不等于是實(shí)際銷售貨物。應(yīng)該受到處罰，而不是受到默許。3、浙江模式認(rèn)定為直接銷售模式不正確，因?yàn)橹苯愉N售（俗稱“一手交錢一手交貨”）成立的要件是：付款與銷售貨物形成對(duì)等的對(duì)價(jià)關(guān)系，銷售購物卡中的貨物是不明確的；銷售時(shí)間也不明確；稅種不明確。浙江模式只能說是以亂治亂的規(guī)定，但是作為國家機(jī)關(guān)采用這個(gè)方法是不可取的。4、由于給客戶企業(yè)的現(xiàn)金回扣是對(duì)銷售貨款實(shí)行現(xiàn)金折扣優(yōu)待而無權(quán)對(duì)國家稅款進(jìn)行折扣，因此計(jì)算如上。值得說明的是：這個(gè)屬于現(xiàn)金折扣，而不屬于商業(yè)折扣（銷售折扣），因?yàn)椴环仙虡I(yè)折扣（銷售折扣）要件。這個(gè)是債務(wù)讓步而非價(jià)格讓步。折扣時(shí)貨物都沒有明確，哪里有什么價(jià)格讓步？因此作為價(jià)格讓步的銷售折扣是不符合稅法已經(jīng)規(guī)定的條款，有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。 當(dāng)然還有避免因?yàn)樵鲋刀惗愗?fù)不均衡，提前大量繳納增值稅而占有流動(dòng)資金的處理方法，這個(gè)是商業(yè)秘密，恕不說明。。。。見諒。。。。年終購物卡相關(guān)財(cái)稅處理政策分析 商場返利券促銷的會(huì)計(jì)處理和納稅籌劃思路分析 購物券消費(fèi)能否索取發(fā)票問題 商場返利券促銷的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)籌劃 購物券銷售需承擔(dān)納稅風(fēng)險(xiǎn) 購物卡財(cái)稅政策分析 超市購物卡稅收風(fēng)險(xiǎn)問題探析與思考 超市購物券銷售收入究竟何時(shí)確認(rèn)問題 新地稅函[2002]397號(hào) 新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)星級(jí)酒店會(huì)員卡、消費(fèi)卡征收營業(yè)稅問題 國稅函[2004]1032號(hào) 關(guān)于有價(jià)消費(fèi)卡征收營業(yè)稅問題的批復(fù) 京國稅函[2006]569號(hào) 商業(yè)企業(yè)一般納稅人銷售購物卡取得的銷售收入確定納稅義務(wù)時(shí)間問題的批復(fù) 深國稅函[2007]196號(hào) 深圳市國稅局關(guān)于價(jià)值型提貨憑證增值稅問題的通知 皖國稅函[2008]10號(hào) 關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知 皖地稅函[2008]210號(hào) 安徽移動(dòng)通信有限責(zé)任公司滁州分公司個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 廈國稅函[2008]127號(hào) 關(guān)于增值稅若干問題解答的通知 冀國稅函[2009]247號(hào)關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題 非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法 中國人民銀行令[2010]第2號(hào) |
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