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| 借款利息所得稅稅前扣除疑難問(wèn)題解答 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1252 |
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| 問(wèn)：企業(yè)向非金融企業(yè)及個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，在不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分允許扣除。由于各金融企業(yè)的浮動(dòng)利率不一致，在計(jì)算利息扣除時(shí)如何掌握？ 答：首先該問(wèn)題不但是向個(gè)人借款時(shí)存在，向其他非金融企業(yè)借款的時(shí)候也存在該問(wèn)題，因此應(yīng)當(dāng)增加“向非金融企業(yè)借款”。目前全國(guó)各省對(duì)該問(wèn)題規(guī)定不一： 1、天津市國(guó)、地稅、河北地稅規(guī)定，只能在基準(zhǔn)利率內(nèi)扣除。 2、上海市稅務(wù)局規(guī)定，在總局沒(méi)有規(guī)定之前，實(shí)際發(fā)生的利息支出，只要不超過(guò)司法部門(mén)的上限，均可以扣除。 3、大連國(guó)、地稅規(guī)定：如果該企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，也向非金融企業(yè)或個(gè)人借款，就按照該金融機(jī)構(gòu)的利率，如果全部都是向非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人借款，則按照基準(zhǔn)利率扣除。 4、河南省地稅局規(guī)定：按照該企業(yè)開(kāi)戶行的利率扣除。 但是，實(shí)際操作中，上海市稅務(wù)局“不超過(guò)司法部門(mén)的上限”很難把握，沒(méi)有多少可操作性。“在基準(zhǔn)利率內(nèi)扣除”是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理尺度。因此，建議大家使用基準(zhǔn)利率，避免風(fēng)險(xiǎn)。 問(wèn)：我公司（非金融企業(yè)）由于資金周轉(zhuǎn)有問(wèn)題，2009年1月1日向母公司借入資金1000萬(wàn)元，年利率8%.金融企業(yè)同期同類貸款利率5.5%，相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則。母公司持有我公司100%股份，我公司2009年末權(quán)益資金總額為100萬(wàn)元。我公司2009年稅前扣除的利息費(fèi)用是多少？ 答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）第一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（1）金融企業(yè)，為5：1；（2）其他企業(yè)，為2：1. 第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 另外，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。 根據(jù)上述規(guī)定，考慮到債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例，也就是說(shuō)因權(quán)益資金為100萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能接受200萬(wàn)元的借款利息費(fèi)用稅前扣除，因此企業(yè)稅前扣除利息費(fèi)用為11萬(wàn)元（200×5.5%）。 問(wèn)：企業(yè)之間借款不支付利息是否會(huì)被認(rèn)定為有關(guān)聯(lián)關(guān)系？ 答：《征管法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》都規(guī)定，企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人，則意味著有關(guān)聯(lián)關(guān)系： ?。ㄒ唬┰谫Y金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； ?。ǘ┲苯踊蛘唛g接地同為第三者控制； ?。ㄈ┰诶嫔暇哂邢嚓P(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 企業(yè)之間借款不支付利息，稅務(wù)稽查時(shí)，一般可以認(rèn)定為“在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系”。因?yàn)椴环溪?dú)立交易原則，在利益就是有關(guān)聯(lián)關(guān)系。企業(yè)舉證沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系也很困難。 問(wèn)：實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的借款，不支付利息，是否應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整？ 答：可以有條件地進(jìn)行調(diào)整。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整“。這說(shuō)明了企業(yè)可以不進(jìn)行調(diào)整，但是也僅僅是企業(yè)所得稅上可以有條件的不調(diào)整。 那么，如何認(rèn)定“沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少”呢？ 實(shí)際上操作很難掌握。目前常見(jiàn)的做法是：如關(guān)聯(lián)企業(yè)在一個(gè)省或市，一般不會(huì)調(diào)整所得稅。而跨省的關(guān)聯(lián)交易，因?yàn)橛绊懕臼〉呢?cái)政收入，或因無(wú)法認(rèn)定是否影響收收入，一般主借出方都要被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整所得稅。 此外，如果認(rèn)定“沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少”，是否就不用調(diào)整了？ 在實(shí)際操作中，即使企業(yè)所得稅不調(diào)整，其它稅也可能調(diào)整。 根據(jù)《征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。據(jù)此，如果企業(yè)間不收取利息，也會(huì)被查補(bǔ)利息收入的營(yíng)業(yè)稅。 問(wèn)：關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生壞賬損失是否需要經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)才能在稅前扣除？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]945號(hào)）曾規(guī)定：“關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除”。但該文件目前已經(jīng)作廢。 而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的壞賬損失未特別說(shuō)明，可以理解為與正常經(jīng)營(yíng)的壞賬損失一樣處理。 問(wèn)：企業(yè)向個(gè)人支付借款利息支出是否必須要開(kāi)具發(fā)票后才能扣除？ 答：雖然《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 但在實(shí)際執(zhí)行中，無(wú)論是向關(guān)聯(lián)自然人支付利息，還是向獨(dú)立自然人支付利息，有關(guān)利息支出，要想在稅前扣除，都必須取得合法的憑證依據(jù)。否則將被調(diào)整。 依據(jù)是：《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。 《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第一款規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證； 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）>的通知》（國(guó)稅函[1995]156號(hào)）規(guī)定了自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 依據(jù)上述稅收政策和發(fā)票管理的規(guī)定，符合條件的自然人利息支出要在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)提供利息收入發(fā)票。 問(wèn)：企業(yè)因資金原因計(jì)提未實(shí)際支付的借款利息，是否可以稅前扣除？ 答：《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 準(zhǔn)予扣除的利息支出要求實(shí)際發(fā)生，也即實(shí)際支付。預(yù)提但未支付的利息費(fèi)用，稽查將進(jìn)行補(bǔ)稅處理。 問(wèn)：企業(yè)股東借款年末不歸還，會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題？ 答：《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）第二條規(guī)定了關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題，即納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 問(wèn)：企業(yè)投資者因出資額不足而產(chǎn)生的借款利息支出能否在稅前扣除？ 答：《公司法》規(guī)定，首次繳付的實(shí)收資本，最低可以是注冊(cè)資本的20%，其余可以在兩年內(nèi)繳足。因此出現(xiàn)了公司開(kāi)始經(jīng)營(yíng)兩年內(nèi)注冊(cè)資本與實(shí)收資本不一致的情況。 依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算。公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額。 企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額，為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。 問(wèn)：企業(yè)向非金融企業(yè)及個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，利率如何掌握？ 答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 關(guān)鍵問(wèn)題是“金融企業(yè)同期同類”的不同理解。 現(xiàn)實(shí)中，“金融企業(yè)同期同類”普遍適用的是基準(zhǔn)利率。非基準(zhǔn)利率都是有特殊情況的，非金融企業(yè)之間的借款是否屬于“同期同類”范圍，爭(zhēng)議很大。 實(shí)際操作中，如地方有規(guī)定，則按地方規(guī)定處理。如地方?jīng)]有規(guī)定，應(yīng)按基準(zhǔn)利率處理。 現(xiàn)有的地方規(guī)定有： 1、天津市國(guó)稅、地稅；河北地稅規(guī)定只能在基準(zhǔn)利率內(nèi)扣除。 2、上海市稅務(wù)局規(guī)定，在總局沒(méi)有規(guī)定之前，實(shí)際發(fā)生的利息支出，只要不超過(guò)司法部門(mén)的上限，均可以扣除。 3、大連國(guó)稅、地稅規(guī)定：如果該企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，也向非金融企業(yè)或個(gè)人借款，就按照該金融機(jī)構(gòu)的利率，如果全部都是向非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人借款，則按照基準(zhǔn)利率扣除。 4、河南省地稅局規(guī)定：按照該企業(yè)開(kāi)戶行的利率扣除。 問(wèn)：企業(yè)借款收取或不支付利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)待？ 答：近年來(lái)稅務(wù)稽查對(duì)企業(yè)借款不支付利息越來(lái)越警覺(jué)，幾乎達(dá)到每戶必查借款的地步。近期因此補(bǔ)稅的企業(yè)增加很多。 《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。 《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金所支付或收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。 單位或個(gè)人不收取或支付利息導(dǎo)致不申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的行為是屬于上述條款調(diào)整范圍。 關(guān)聯(lián)納稅人之間不按照獨(dú)立納稅人之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 提醒企業(yè)注意的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系非常容易，此涉稅風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量存在。 |
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