| [概 述] 本文以為新修訂后的現(xiàn)行《增值稅暫行條例》存在普通征稅人購進(jìn)增值稅免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不充沛等弊端,并提出了相應(yīng)意見?！ ∫?、問 題 新修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱《增值稅暫行條例》)及其實(shí)施細(xì)則從2009年1月1日起實(shí)施,至今已一年多了,筆者以為其存在以下幾個(gè)效果?！ ?.普通征稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不充沛或鏈條斷裂 首先,現(xiàn)行《增值稅暫行條例》規(guī)則:增值稅普通征稅人的基本稅率為17%;購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予依照賣價(jià)和13%的扣除率計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。這意味著以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的普通征稅人,較其他普通征稅人要多擔(dān)負(fù)4%的流轉(zhuǎn)稅(由于普通征稅人購進(jìn)非農(nóng)產(chǎn)品原料,可按17%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣)。正由于這種抵扣的不充沛,形成企業(yè)稅負(fù)不公,肯定會(huì)使以農(nóng)產(chǎn)品加工為主的普通征稅人企業(yè)增加對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的需求,尋覓工業(yè)替代品,從而不利于農(nóng)業(yè)消費(fèi)的開展與維護(hù)?！ ∑浯?現(xiàn)行《增值稅暫行條例》規(guī)則:農(nóng)業(yè)消費(fèi)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅;普通征稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中扣除。這樣普通征稅人中的農(nóng)業(yè)消費(fèi)公司(或企業(yè))投入到農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)進(jìn)程中的外購工業(yè)品所擔(dān)負(fù)的增值稅得不到扣除,招致了農(nóng)業(yè)消費(fèi)范圍增值稅抵扣鏈條的斷裂。隨著農(nóng)藥、化肥等農(nóng)業(yè)消費(fèi)資料的不時(shí)投入,這類農(nóng)業(yè)消費(fèi)者本錢不時(shí)添加,市場競爭力日益削弱?！ 膰冉嵌瓤?農(nóng)產(chǎn)品銷售免征增值稅,卻可按13%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,增添了國度稅源。加之農(nóng)產(chǎn)品僅憑收買發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,增大了稅收征管難度和稅收流失的能夠?！ ?.對(duì)接受勞務(wù)的處置不分歧 現(xiàn)行《增值稅暫行條例》規(guī)則:普通征稅人接受委托加工和修繕修配勞務(wù)時(shí),支付的加工費(fèi)、修繕費(fèi)可按增值稅應(yīng)稅勞務(wù)17%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。異樣是普通征稅人,購進(jìn)和銷售增值稅應(yīng)稅貨物時(shí)支付的運(yùn)輸費(fèi),實(shí)質(zhì)上也是接受運(yùn)輸企業(yè)提供勞務(wù)支付的報(bào)酬,卻只能按特定運(yùn)輸發(fā)票載明的運(yùn)費(fèi)和樹立基金的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)及購進(jìn)或銷售增值稅非應(yīng)稅貨物、免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)更是不能計(jì)算任何抵扣。例如普通征稅人甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工資料一批,支付乙企業(yè)加工費(fèi)10000元,另支付某公營運(yùn)輸公司資料往復(fù)運(yùn)費(fèi)1200元(含運(yùn)輸途中的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)200元),則甲企業(yè)接受乙企業(yè)加工勞務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10000×17%=1700元;接受運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為(1200-200)×7%=70元;而接受裝卸和保險(xiǎn)勞務(wù)不能計(jì)算任何抵扣。若甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工的資料為增值稅非應(yīng)稅或免稅貨物,則甲企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅只能為10000×17%=1700元。可見,普通征稅人在委托加工存貨時(shí),對(duì)異樣是構(gòu)成存貨本錢的運(yùn)輸費(fèi)和其他增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi),不能與存貨的賣價(jià)和委托加工費(fèi)一樣,按均等稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這就形成對(duì)異樣是接受勞務(wù)的稅務(wù)處置不分歧。此外,現(xiàn)行稅法將修繕、修配以外的諸多勞務(wù)(如運(yùn)輸、效勞、修建等)列入營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),掃除在增值稅范圍之外,普通征稅人接受此類勞務(wù)不能計(jì)算任何抵扣。但運(yùn)輸企業(yè)按3%征收營業(yè)稅,而普通征稅人接受運(yùn)輸企業(yè)勞務(wù)支付的運(yùn)輸費(fèi)卻可按7%抵扣增值稅銷項(xiàng)稅,不只輕易混雜增值稅與營業(yè)稅的界限,也使國度損失了近4%的稅收?！ ?.工程作業(yè)行業(yè)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征收,稅負(fù)較重 現(xiàn)行《增值稅暫行條例》答應(yīng) 普通征稅人將置辦固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅列入增值稅的抵扣范圍,推進(jìn)了我國增值稅由“消費(fèi)型”向“消費(fèi)型”的轉(zhuǎn)變。但工程作業(yè)行業(yè)屬于營業(yè)稅范圍,其置辦機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅是得不就任何抵扣的。同時(shí),《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)則:“關(guān)于征稅人從事修建、修繕、裝飾工程作業(yè),無論如何結(jié)算,其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原資料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)”。由于工程作業(yè)耗用的“原資料及其他物資和動(dòng)力”屬于增值稅的征收范圍,它們在流轉(zhuǎn)進(jìn)程中曾經(jīng)征收了增值稅,從而在征收營業(yè)稅時(shí)肯定會(huì)形成流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)征收。這樣,無疑減輕了工程作業(yè)行業(yè)的稅收擔(dān)負(fù)?！ 《?、建 議 1.增加增值稅減免優(yōu)惠范圍,以維持農(nóng)產(chǎn)品與其他貨物增值扣稅鏈條的完整性 正是由于“農(nóng)業(yè)消費(fèi)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”,思考 到以農(nóng)產(chǎn)品加工為主的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣缺乏,稅負(fù)較重,國度才答應(yīng) “購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予依照賣價(jià)和13%的扣除率計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅”。雖然如此,如前所述,依然形成農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)和農(nóng)業(yè)消費(fèi)者稅負(fù)不公。所以國度不如直接增加增值稅減免優(yōu)惠范圍,對(duì)普通征稅人農(nóng)業(yè)消費(fèi)公司或企業(yè),銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品按基本稅率征收增值稅,其用于消費(fèi)農(nóng)產(chǎn)品購入物資的進(jìn)項(xiàng)稅也可以按同一稅率停止抵扣。這樣,由于農(nóng)業(yè)消費(fèi)公司或企業(yè)銷售的農(nóng)產(chǎn)品可以和其他行業(yè)按同一稅率抵扣,推銷商也情愿到這類農(nóng)業(yè)公司推銷農(nóng)產(chǎn)品,進(jìn)而有助于農(nóng)業(yè)消費(fèi)的穩(wěn)固和開展。而對(duì)中小農(nóng)戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品確實(shí)應(yīng)歸入增值稅免征范圍的,國度可以改“直接減免”為“先征后返”,或給予適當(dāng)財(cái)政補(bǔ)貼?！ ?.擴(kuò)展增值稅范圍,將交通運(yùn)輸和工程作業(yè)等行業(yè)歸入增值稅的征收范圍 在增值稅征管進(jìn)程中,不論是對(duì)接受勞務(wù)的處置不分歧,還是工程作業(yè)行業(yè)的重復(fù)征稅,主要癥結(jié)都在于增值稅適用范圍過窄。正是由于增值稅征稅范圍過窄,同時(shí)也帶來了一系列其他效果:(1)招致增值稅貨物銷售與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間抵扣鏈條的“中綴”,削弱了增值稅經(jīng)過“環(huán)環(huán)相扣”的抵扣鏈條發(fā)揚(yáng)其對(duì)各環(huán)節(jié)的內(nèi)在制約作用。如工程作業(yè)行業(yè)未歸入增值稅征稅范圍,這類企業(yè)不需求停止稅收抵扣,外購資料時(shí)討取增值稅發(fā)票的積極性不高,所以對(duì)該類企業(yè)失掉了稅收制約作用。(2)鏈條“中綴”處的征稅范圍難以劃分,是征增值稅還是營業(yè)稅,稅企之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)之間輕易出現(xiàn)爭議,加大了稅收征管的難度。(3)增值稅已稅貨物進(jìn)入營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的征稅環(huán)節(jié)時(shí),其已征增值稅得不到扣除,卻又全額課征營業(yè)稅,因此重復(fù)征稅效果嚴(yán)重。(4)由于增值稅與營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算方法、稅率等方面不同,使得處在商品流通不同環(huán)節(jié)的增值稅征稅人與營業(yè)稅征稅人的稅負(fù)不公,等等。所以,應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)展增值稅范圍,把那些與貨物買賣親密相連的效勞業(yè)如交通運(yùn)輸、工程作業(yè)等行業(yè)歸入增值稅的征收范圍,推行一致的流轉(zhuǎn)稅征收方法?！ ?.協(xié)調(diào)增值稅與營業(yè)稅兩個(gè)稅種之間的關(guān)聯(lián),一致相關(guān)稅率 增值稅革新有一個(gè)逐漸漸進(jìn)的進(jìn)程。我國目前在市場經(jīng)濟(jì)不夠成熟、稅收征管體制不夠完善的條件下,樹立一套稅率高度一致、每個(gè)增值環(huán)節(jié)征收到位、掩蓋整個(gè)流通范圍的增值稅課征體系有一定的難度。但企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中作為獨(dú)立的征稅主體迫切需求一個(gè)公允的稅負(fù)環(huán)境。因此,在現(xiàn)有條件下,我們必需避繁就簡,理順好增值稅與營業(yè)稅的關(guān)系,在確保國度稅收平安的基礎(chǔ)上,對(duì)同一性質(zhì)的征稅行為盡量兼并稅種,一致稅率,公允稅負(fù),給征稅人營建一個(gè)公允合理的稅收環(huán)境,完成稅收征管的迷信高效。 主要文獻(xiàn)資料 [1]中華人民共和國國務(wù)院. 中華人民共和國增值稅暫行條例[S].2008. [2]國度稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師治理 中心.稅法(Ⅰ)[M].北京:中國稅務(wù)出版社,2008. [3]國度稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師治理 中心.稅收相關(guān)法律[M].北京:中國稅務(wù)出版社,2008. [4]中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校.稅法(Ⅰ)應(yīng)試指南[M].北京:人民出版社,2009. [5]毛夏鸞,葉青.稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2002. |
