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| 廣州國稅非居民企業(yè)所得稅政策訪談 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：519 |
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| [主持人] ：各位網(wǎng)友大家好！歡迎來到廣州國稅網(wǎng)站，關(guān)注在線訪談節(jié)目。為了讓大家更好地理解和貫徹非居民企業(yè)所得稅的相關(guān)政策，今天我們非常榮幸的邀請到了廣州市國家稅務(wù)局國際稅務(wù)管理處李剛副處長、越秀區(qū)國家稅務(wù)局稅政管理科蕭鍔副科長與各位網(wǎng)友進行交流，歡迎兩位嘉賓。[李剛副處長] ：主持人好、各位網(wǎng)友大家好，非常高興能與大家進行交流！ [蕭鍔副科長] ：主持人、各位網(wǎng)友大家好! [主持人] ：李處，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》頒布實施以來，關(guān)于非居民企業(yè)的稅收政策規(guī)定正不斷更新完善，能不能請您先就非居民企業(yè)和非居民企業(yè)所得稅作一個簡單介紹？ [李剛副處長] ：好的，非居民企業(yè)的定義主要源自《企業(yè)所得稅法》第二條，“非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。”而非居民企業(yè)所得稅是指對非居民企業(yè)取得的來源于我國境內(nèi)的所得征收的企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。” [主持人] ：李處，關(guān)于《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》，非居民企業(yè)的哪些經(jīng)濟活動適用該辦法？[李剛副處長] ：《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》適用于非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅收管理，該辦法第三條規(guī)定，承包工程作業(yè)是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。提供勞務(wù)是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀、設(shè)計、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動。 [主持人] ：謝謝李處！蕭科，對于一個剛剛開始在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)，是否需要向稅務(wù)機關(guān)辦理登記？ [蕭鍔副科長] ：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。[主持人] ：即使非居民企業(yè)沒有營業(yè)執(zhí)照，也需要辦理稅務(wù)登記手續(xù)嗎？ [蕭鍔副科長] ：需要。根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，非居民企業(yè)來華臨時承包工程和提供勞務(wù)，不需要辦理工商登記的，也應(yīng)該按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定辦理稅務(wù)登記?！主持人] ：非居民企業(yè)需要辦理稅務(wù)登記，那對于向非居民企業(yè)發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目的境內(nèi)機構(gòu)和個人，是否無需向稅務(wù)機關(guān)辦理任何手續(xù)？ [蕭鍔副科長] ：境內(nèi)機構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目的，應(yīng)當(dāng)自項目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《境內(nèi)機構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表》，并附送非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書復(fù)印件或非居民對有關(guān)事項的書面說明等資料。另外，依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機構(gòu)和個人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)?！?[主持人] ：謝謝蕭科。相信各位網(wǎng)友都知道，無論居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，都負有納稅申報義務(wù)，那么，在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的非居民企業(yè)要怎樣進行納稅申報呢？[蕭鍔副科長] ：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。 該類非居民企業(yè)進行企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)當(dāng)如實報送納稅申報表，并附送下列資料： （一）工程作業(yè)（勞務(wù)）決算（結(jié)算）報告或其他說明材料； （二）參與工程作業(yè)或勞務(wù)項目外籍人員姓名、國籍、出入境時間、在華工作時間、地點、內(nèi)容、報酬標準、支付方式、相關(guān)費用等情況的書面報告； （三）財務(wù)會計報告或財務(wù)情況說明； （四）非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報告表》，并附送居民身份證明及稅務(wù)機關(guān)要求提交的其他證明資料。 非居民企業(yè)未按上述規(guī)定提交報告表及有關(guān)證明資料，或因項目執(zhí)行發(fā)生變更等情形不符合享受稅收協(xié)定待遇條件的，不得享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款?！主持人] ：通過兩位嘉賓的詳細介紹，相信各位網(wǎng)友對非居民企業(yè)和非居民企業(yè)所得稅都有了一定的了解，另外，各位網(wǎng)友還可以登陸廣州市國家稅務(wù)局的網(wǎng)站查詢，也可以撥打我們的熱線電話，我們將真誠為您服務(wù)。說到這里，我有一個問題，承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的非居民企業(yè)大多涉及境外企業(yè)，如果自己來中國境內(nèi)申報納稅有困難的話，是否可以由境內(nèi)發(fā)包方進行納稅申報？[蕭鍔副科長] ：對于這種情況，工程價款或勞務(wù)費的支付人所在地縣（區(qū)）以上主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《境內(nèi)機構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表》及非居民企業(yè)申報納稅證明資料或其他信息，確定符合企業(yè)所得稅法實施條例第一百零六條所列指定扣繳的三種情形之一的，可指定工程價款或勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人，并將《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書》送達被指定方。指定扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在申報期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表及其他有關(guān)資料?？劾U義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無法履行扣繳義務(wù)的，仍由非居民企業(yè)在項目所在地申報繳納。 [主持人] ：謝謝蕭科，這里有個問題是問李處的，您能介紹一下非居民企業(yè)所得稅匯算清繳的范圍嗎？ [2010-5-25 10:16:54] [李剛副處長] ：好的，非居民企業(yè)所得稅匯算清繳的對象為依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》規(guī)定參加所得稅匯算清繳。? 對于非居民企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳：? 1.臨時來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動，且已經(jīng)結(jié)清稅款； 2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷；? 3.其他經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳。[主持人] ：對于您剛剛提到的，臨時來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，這個“不足1年”應(yīng)該怎樣理解？是指持續(xù)不超過12個月嗎？[李剛副處長] ：這里的“不足1年”是指在一個納稅年度內(nèi)不足一年，納稅年度是指公歷1月1日起至12月31日止。[主持人] ：還有一個問題也是廣大網(wǎng)友特別關(guān)心的，參加非居民企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)應(yīng)在什么時間內(nèi)完成匯算清繳呢？ [李剛副處長] ：非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 非居民企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。 [主持人] ：在辦理匯算清繳時，企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送哪些資料呢？ [李剛副處長] ：非居民企業(yè)辦理所得稅年度申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫和報送下列報表、資料：1、年度企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；2、年度財務(wù)會計報告；3、稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。[主持人] ：聽了上面的講解，網(wǎng)友有個疑問，只取得屬于源泉扣繳的所得，如特許權(quán)使用費、股息、利息等的非居民企業(yè)，需要參加匯算清繳嗎？[李剛副處長] ：源泉扣繳包括法定源泉扣繳和指定扣繳，網(wǎng)友提到的特許權(quán)使用費、股息、利息等屬于法定源泉扣繳所得，只取得法定源泉扣繳所得的非居民企業(yè)不需要參加匯算清繳，取得指定扣繳所得的非居民企業(yè)需要參加匯算清繳。 [主持人] ：目前采取核定征收的非居民企業(yè)，能夠免除報送匯算清繳鑒證報告嗎？ [李剛副處長] ：根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告及審核事項說明（范本）>統(tǒng)一格式的通知》（粵國稅發(fā)〔2008〕241號）和《轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程>的通知》(穗國稅發(fā)〔2009〕157號)，非居民企業(yè)在報送年度納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)附送匯算清繳納稅申報鑒證報告，采取核定征收方式的非居民企業(yè)不能免除提交該報告的義務(wù)，而且我們因應(yīng)非居民企業(yè)的特點，制定出了鑒證報告格式，大家可以上網(wǎng)查看。[主持人] ：謝謝李處。蕭科，今年2月份，國家稅務(wù)總局出臺《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》，其中涉及到的相關(guān)變化是納稅人比較關(guān)注的，您能談一談嗎？ [蕭鍔副科長] ：好的，該辦法適用于企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定的非居民企業(yè)，外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)企業(yè)所得稅核定辦法按照有關(guān)規(guī)定辦理?！主持人] ：依照該辦法規(guī)定，非居民企業(yè)在什么情況下實行核定征收？ [2010-5-25 10:31:07] [蕭鍔副科長] ：非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應(yīng)按照其實際履行的功能與承擔(dān)的風(fēng)險相匹配的原則，準確計算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。但是，非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額?！主持人] ：依照《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》規(guī)定，實行核定征收的非居民企業(yè)，核定利潤率如何確定？ [蕭鍔副科長] ：稅務(wù)機關(guān)可按照以下標準確定非居民企業(yè)的利潤率：（一）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%-30%；（二）從事管理服務(wù)的，利潤率為30%-50%；? （三）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%。稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。 [主持人] ：這里有個網(wǎng)友提到：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕82號）規(guī)定，境外咨詢企業(yè)單獨與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全都發(fā)生在我國境內(nèi)的，應(yīng)全額在我國申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；若其提供的服務(wù)同時發(fā)生在境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則，劃分境內(nèi)外收入，并就在我國境內(nèi)提供服務(wù)所取得的收入申報納稅。一般情況下，上述咨詢業(yè)務(wù)中，凡以中國境內(nèi)客戶為服務(wù)對象的，其劃分為中國境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，不應(yīng)低于總收入的60％。該政策是否還有效？ [蕭鍔副科長] ：以上規(guī)定已經(jīng)失效?！斗蔷用衿髽I(yè)所得稅核定征收管理辦法》規(guī)定，非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務(wù)機關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅?！主持人] ：采取核定征收的外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)，核定利潤率是多少？[蕭鍔副科長] ：《外國企業(yè)業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法》規(guī)定，外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15%?！主持人] ：說到稅收優(yōu)惠，一直是大家最關(guān)心的，我國以前對常駐代表機構(gòu)也出臺了不少優(yōu)惠政策，《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法》實施后，原來已享受免稅優(yōu)惠的代表機構(gòu)是否能繼續(xù)享受優(yōu)惠？ [蕭鍔副科長] ：該部分代表機構(gòu)不能繼續(xù)享受免稅優(yōu)惠?！锻鈬髽I(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法》規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收征管有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕165號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)有關(guān)稅收管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕28號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國政府等在我國設(shè)立代表機構(gòu)免稅審批程序有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕945號）廢止，各地不再受理審批代表機構(gòu)企業(yè)所得稅免稅申請，并按照《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法》規(guī)定對已核準免稅的代表機構(gòu)進行清理?！主持人] ：謝謝蕭科。李處，關(guān)于法定源泉扣繳，您是否可以介紹一下，哪些所得屬于法定源泉扣繳的范圍？[李剛副處長] ：好的，根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第三條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?！主持人] ：非居民企業(yè)取得屬于法定源泉扣繳的所得，是否也需要向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)呢？ [李剛副處長] ：非居民企業(yè)只取得屬于法定源泉扣繳的所得，不需要向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。但是，扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。并且扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時附送中文譯本。還有一點是特別需要提醒廣大網(wǎng)友注意的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)。 [主持人] ：法定源泉扣繳的扣繳義務(wù)人應(yīng)該在哪個時間進行申報納稅？在向境外支付款項的時候嗎？申報納稅時需要報送什么資料呢？ [李剛副處長] ：扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第三條規(guī)定的所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。這里所稱到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項。 扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫?！主持人] ：網(wǎng)友們比較關(guān)心法定源泉扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算，李處您能講講嗎？ [李剛副處長] ：好的，法定源泉扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算公式如下：扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率 其中，應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計算的下列應(yīng)納稅所得額： （一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。 （二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。 （三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。 實際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。另外，扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額?！主持人] ：現(xiàn)在的企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的法定源泉扣繳稅率是多少？ [李剛副處長] ：根據(jù)企業(yè)所得稅法，法定源泉扣繳適用的稅率為20％，企業(yè)所得稅法實施條例以稅收優(yōu)惠形式將稅率減為10％?！主持人] ：現(xiàn)在的境內(nèi)企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂合同時，往往會約定合同涉及的境內(nèi)稅款由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)，也就是所謂的“包稅”，在計算法定源泉扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額時應(yīng)該怎樣計算？ [李剛副處長] ：對這種情況，扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。 [主持人] ：現(xiàn)在，越來越多的非居民企業(yè)通過各種渠道了解了稅收協(xié)定，知道稅收協(xié)定可以減輕稅負，因此紛紛主動申請享受協(xié)定待遇，那么如果非居民企業(yè)取得屬于法定源泉扣繳的所得，申請享受稅收協(xié)定待遇的時候，因種種原因未獲批準，這種情況該怎樣申報納稅呢？稅收協(xié)定待遇在扣繳稅款以后還能繼續(xù)申請享受嗎？ [李剛副處長] ：非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的，按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 非居民企業(yè)已按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請的，主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核確認應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定予以退稅?！主持人] ：談到這個非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇的問題，請問蕭科，非居民企業(yè)如何才能享受稅收協(xié)定待遇？[蕭鍔副科長] ：根據(jù)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》的規(guī)定，除稅收協(xié)定國際運輸條款規(guī)定的待遇外，在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)按照規(guī)定辦理審批或備案手續(xù)。凡未辦理審批或備案手續(xù)的，不得享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇?！主持人] ：非居民企業(yè)申請享受稅收協(xié)定待遇時，如何確定企業(yè)需要辦理審批還是備案手續(xù)？ [蕭鍔副科長] ：一、非居民需要享受稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費和財產(chǎn)收益條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請：二、非居民需要享受稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)及營業(yè)利潤條款、獨立和非獨立個人勞務(wù)條款，以及審批類稅收協(xié)定條款以外的其他稅收協(xié)定條款的，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報相關(guān)納稅義務(wù)時，納稅人或者扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案. [主持人] ：辦理備案手續(xù)時，應(yīng)提供哪些材料？ [蕭鍔副科長] ：非居民企業(yè)按規(guī)定進行備案時，應(yīng)填報并提交以下資料：一、《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報告表》；二、由稅收協(xié)定締約對方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明；三、稅務(wù)機關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。在提交資料時，納稅人或扣繳義務(wù)人可不再填報《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號）第十三條第一款第（四）項規(guī)定的《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報告表》以及其他已經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交的資料?！主持人] ：辦理審批手續(xù)時，應(yīng)提供哪些材料？ [蕭鍔副科長] ：非居民企業(yè)按規(guī)定提出非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請時，應(yīng)填報并提交以下資料：一、《非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請表》；二、《非居民享受稅收協(xié)定待遇身份信息報告表》（分別由企業(yè)和個人填報）；三、由稅收協(xié)定締約對方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明：四、與取得相關(guān)所得有關(guān)的產(chǎn)權(quán)書據(jù)、合同、協(xié)議、支付憑證等權(quán)屬證明或者中介、公證機構(gòu)出具的相關(guān)證明；五、稅務(wù)機關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。在提交資料時，非居民可免予提交已經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交的資料，但應(yīng)報告接受的主管稅務(wù)機關(guān)名稱和接受時間?！主持人] ：很多納稅人都有一個疑問，非居民企業(yè)申請享受稅收協(xié)定待遇，審批通過后，下次有同類事項發(fā)生，還需要再提交申請嗎？ [蕭鍔副科長] ：同一非居民的同一項所得需要多次享受應(yīng)提請審批的同一項稅收協(xié)定待遇的，在首次辦理享受稅收協(xié)定待遇審批后的3個公歷年度內(nèi)（含本年度）可免予向同一主管稅務(wù)機關(guān)就同一項所得重復(fù)提出審批申請。 特別需要各位網(wǎng)友注意的是，同一項所得是指下列之一項所得：（一）持有在同一企業(yè)的同一項權(quán)益性投資所取得的股息；（二）持有同一債務(wù)人的同一項債權(quán)所取得的利息；（三）向同一人許可同一項權(quán)利所取得的特許權(quán)使用費。同一項稅收協(xié)定待遇是指同一稅收協(xié)定的同一條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇，不包括不同稅收協(xié)定的相同條款或者相同稅收協(xié)定的不同條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇。 [主持人] ：謝謝蕭科。通過李處和蕭科的詳細介紹和解答，大家應(yīng)該對非居民企業(yè)所得稅的相關(guān)政策有了更全面的了解和更深的體會。網(wǎng)友們都非常踴躍提問，我們已經(jīng)收到了很多問題，下面就有請兩位對網(wǎng)友的現(xiàn)場提問進行解答?！321 問] ：《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》第五條規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。我公司很多項目的所在地和機構(gòu)所在地不同，向項目所在地辦理稅務(wù)登記手續(xù)增加了我公司的納稅成本，是否可以只在機構(gòu)所在地辦理稅務(wù)登記手續(xù)？ [李剛副處長 答]：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零七條的規(guī)定，在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中之一申報繳納企業(yè)所得稅?！CC 問] ：我公司向日本企業(yè)支付其為我公司代墊的委派員工工資是否屬于在境內(nèi)提供勞務(wù)？ [蕭鍔副科長 答]：非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務(wù)，構(gòu)成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機構(gòu)場所，對于該機構(gòu)場所取得的所得應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。 [阿堅 問] ：我公司2009年7月與香港一家公司簽訂為期兩年勞動服務(wù)合同，該公司自合同簽訂日起入境為我公司提供機器安裝調(diào)試等服務(wù)，香港公司是否需要進行2009年度匯算清繳？ [李剛副處長 答]：根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。您舉的例子需要做匯算清繳?！何生 問] ：我公司企業(yè)所得稅在地稅繳納，現(xiàn)我公司向境外企業(yè)發(fā)包國內(nèi)工程，境外企業(yè)應(yīng)向國稅還是地稅辦理稅務(wù)登記、申報納稅？ [蕭鍔副科長 答]：在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局征管?！交明白稅 問] ：專家們，你們好！我想請問一下，如果A公司與B公司屬外國企業(yè)，轉(zhuǎn)讓中國企業(yè)的股權(quán)，是否需要繳納企業(yè)所得稅？在中國繳納嗎？ [蕭鍔副科長 答]：需要。根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第三條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?！小健哥 問] ：我公司與美國公司簽訂的設(shè)計合同，主要設(shè)計工作均在境外完成，偶爾需到境內(nèi)開會、溝通，修正方案，我公司是否代扣企業(yè)所得稅，如何按比例扣除？ [蕭鍔副科長 答]：美國公司因與你公司簽訂設(shè)計合同（不涉及特許權(quán)使用費交易），而在境內(nèi)開會、溝通、修正方案等從事其他活動，已構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，除按照稅收協(xié)定不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)外，應(yīng)按照中國稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。如果稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，指定你公司為扣繳義務(wù)人，則你公司應(yīng)履行扣繳義務(wù)。在計算該機構(gòu)、場所的中國應(yīng)納企業(yè)所得稅額時，對其實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！花花 問] ：非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如何計算？ [李剛副處長 答]：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額，具體參見財稅[2009]59號和國稅函[2009]698號文件?！ET 問] ：非居民企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán)，是否需要申報納稅？具體有哪些規(guī)定？ [李剛副處長 答]：需要。根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第三條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?！樂 問] ：在轉(zhuǎn)讓或許可專用技術(shù)使用權(quán)過程中對技術(shù)許可方派人員來華提供技術(shù)指導(dǎo)等服務(wù)的，也會構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)？應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅？ [李剛副處長 答]：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕507號）第五點以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問題的通知》（國稅函〔2010〕46號）的有關(guān)規(guī)定，對技術(shù)許可方派遣人員來華為轉(zhuǎn)讓的技術(shù)提供服務(wù)，且提供服務(wù)時間已達到按協(xié)定常設(shè)機構(gòu)規(guī)定標準的，應(yīng)對其判斷為構(gòu)成了常設(shè)機構(gòu)，對歸屬于常設(shè)機構(gòu)部分的服務(wù)收入應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條營業(yè)利潤條款的規(guī)定，即對歸屬該常設(shè)機構(gòu)的利潤征收企業(yè)所得稅，同時，應(yīng)將已按特許權(quán)使用費條款規(guī)定征收的預(yù)提所得稅作相應(yīng)的調(diào)整處理?！mia 問] ：我公司2007年和2008年均有盈利，現(xiàn)對外支付股息，為什么2007年的不用扣繳企業(yè)所得稅，而2008年的卻要扣繳企業(yè)所得稅？ [李剛副處長 答]：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第四條的規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅?！駱生 問] ：若非居民企業(yè)以平價或低于成本價轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，扣繳義務(wù)人是否需要辦理扣繳申報事宜？ [李剛副處長 答]：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施細則和《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，對于以平價或低于成本價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，支付人也應(yīng)辦理扣繳申報。同時，若對其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實性有疑義的，主管稅務(wù)機關(guān)將對其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實性和合理性進行判斷，必要時將要求非居民企業(yè)報送股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及資產(chǎn)的評估報告等資料?！古池 問] ：公司09年有利潤，經(jīng)董事會決議，09年利潤全部轉(zhuǎn)增資本，是否需代扣代繳企業(yè)所得稅？何時進行扣繳申報？ [蕭鍔副科長 答]：需要。根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第三條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳。但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）的第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表 [lee 問] ：我公司是一外國企業(yè)，在中國境內(nèi)為A公司提供咨詢服務(wù)，請問應(yīng)如何申報企業(yè)所得稅？ [李剛副處長 答]：非居民企業(yè)來華提供勞務(wù)，根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定，應(yīng)辦理稅務(wù)登記并辦理企業(yè)所得稅自行納稅申報；除了自行申報方式外，非居民企業(yè)符合以下情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人，實行指定扣繳征收方式：第一，預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；第二，沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；第三，未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。 [關(guān)注 問] ：剛看到您們的訪談，里面說到的《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報告表》是外國企業(yè)填寫還是扣繳人可以填寫？是否同時填寫中英文的內(nèi)容？印章是加蓋誰的呢？謝謝！ [李剛副處長 答]：《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報告表》由非居民企業(yè)填報,填寫的內(nèi)容除個別欄目外應(yīng)為中文,該表由外國企業(yè)加蓋印章或簽字,若非居民企業(yè)全權(quán)委托代理人填報并附報書面授權(quán)委托書的，外國企業(yè)可不在該表蓋章或簽名，由代理人在該表簽名或蓋章?！sz1016411 問] ：現(xiàn)在外國企業(yè)的代表處是否可以申請免征企業(yè)所得稅 [李剛副處長 答]：該部分代表機構(gòu)不能繼續(xù)享受免稅優(yōu)惠。根據(jù)《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收征管有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕165號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)有關(guān)稅收管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕28號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國政府等在我國設(shè)立代表機構(gòu)免稅審批程序有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕945號）廢止，各地不再受理審批代表機構(gòu)企業(yè)所得稅免稅申請，并按照《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法》規(guī)定對已核準免稅的代表機構(gòu)進行清理?！sz1016411 問] ：現(xiàn)在外國企業(yè)的代表處是否可以申請免征企業(yè)所得稅我們是一家香港企業(yè)的代表處，根據(jù)內(nèi)地與香港的稅收協(xié)定，我司屬于專為總機構(gòu)進行準備性或輔助性活動的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所，不應(yīng)認為該固定營業(yè)場所屬于征稅的常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)該可以申請免稅的像我們這種情況的話，是否可以申請免稅 [李剛副處長 答]：該部分代表機構(gòu)不能繼續(xù)享受免稅優(yōu)惠。根據(jù)《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收征管有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕165號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)有關(guān)稅收管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕28號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國政府等在我國設(shè)立代表機構(gòu)免稅審批程序有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕945號）廢止，各地不再受理審批代表機構(gòu)企業(yè)所得稅免稅申請，并按照《外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理暫行辦法》規(guī)定對已核準免稅的代表機構(gòu)進行清理。如符合相關(guān)稅收協(xié)定或安排所規(guī)定的準備性輔助性機構(gòu)條件，可根據(jù)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》的規(guī)定申請享受協(xié)定待遇?！主持人] ：由于時間的關(guān)系，我們今天的訪談就到此結(jié)束。感謝各位嘉賓的解答，也感謝各位網(wǎng)友對在線訪談節(jié)目的關(guān)注，如果剛才網(wǎng)友們提出的問題在節(jié)目中還沒有進行解答的，我們稍后時間會在訪談回顧中進行解答。另外，大家還可以通過12366納稅服務(wù)熱線和網(wǎng)上12366進行咨詢，下期訪談?wù)埩粢獗菊咀钚鹿?，謝謝大家! |
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