現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)經(jīng)常會(huì)發(fā)生將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利、股利分配或市場(chǎng)推廣等業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)都是稅法上所說的視同銷售?！?spanstyle="color:#ff0000;">增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額確定已經(jīng)有明確的規(guī)定。筆者發(fā)現(xiàn)，如果過于從十六條字面意思上去理解政策，勢(shì)必導(dǎo)致發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)，母子公司之間的視同銷售行為涉稅處理結(jié)果不一致。
實(shí)例如下：甲集團(tuán)公司是國(guó)內(nèi)某知名飲品公司，經(jīng)過多年的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，在國(guó)內(nèi)占有較大的市場(chǎng)份額，其主打十幾款飲料產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)暢銷，集團(tuán)公司根據(jù)市場(chǎng)配置及發(fā)展的需要，在全國(guó)各省、市設(shè)置了60多家全資子公司均負(fù)責(zé)生產(chǎn)這十幾款飲料。集團(tuán)公司具體負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā)、子公司的規(guī)范化管理、原材料統(tǒng)一采購(gòu)、產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)把關(guān)、銷售網(wǎng)絡(luò)的拓展、品牌維護(hù)及國(guó)內(nèi)統(tǒng)一銷售價(jià)格等重大事項(xiàng)；子公司主要負(fù)責(zé)按照集團(tuán)公司的生產(chǎn)計(jì)劃組織生產(chǎn)，按照集團(tuán)公司確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，不能獨(dú)立對(duì)外銷售，生產(chǎn)的產(chǎn)品全部按集團(tuán)公司確定的價(jià)格銷售給集團(tuán)。以國(guó)內(nèi)某一暢銷飲料A為例，該飲料生產(chǎn)成本為32元/箱，子公司按34.5元/箱銷售給集團(tuán)公司，集團(tuán)公司按60元/箱銷售給經(jīng)銷商。2017年12月份，甲集團(tuán)公司決定以A飲料作為福利向全集團(tuán)公司所有的員工發(fā)放，每人2箱。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條：納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
?。ㄒ唬┌醇{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
?。ǘ┌雌渌{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
?。ㄈ┌唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1 成本利潤(rùn)率）。
?。▊渥ⅲ浩湟?，集團(tuán)公司及其子公司均為增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率，其價(jià)格均指不含增值稅價(jià)格；其二，以下舉例僅涉及增值稅處理，不考慮其他稅費(fèi)）。其結(jié)果是：
【例1】B公司是甲集團(tuán)公司旗下60多家的子公司之一，擁有員工1500名，其中一線生產(chǎn)工人1300名，管理人員200名。其賬務(wù)處理如下：
計(jì)入生產(chǎn)成本金額=1300×34.5×2×（1 17%）=104949元
計(jì)入管理費(fèi)用金額=200×34.5×2×（1 17%）=16146元
借：生產(chǎn)成本104949.00
管理費(fèi)用16146.00
貸：應(yīng)付職工薪酬121095.00
借：應(yīng)付職工薪酬121095.00
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入103500.00
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17595.00
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本96000.00
貸：庫(kù)存商品96000.00
【例2】同樣，甲集團(tuán)公司總部擁有員工1500名，其中銷售員工1000名，管理人員300名，研發(fā)人員200名。其賬務(wù)處理如下：
計(jì)入銷售費(fèi)用金額=1000×60×2×（1 17%）=140400元
計(jì)入管理費(fèi)用金額=300×60×2×（1 17%）=42120元
計(jì)入研發(fā)費(fèi)用金額=200×60×2×（1 17%）=28080元
借：銷售費(fèi)用140400.00
管理費(fèi)用42120.00
研發(fā)費(fèi)用28080.00
貸：應(yīng)付職工薪酬210600.00
借：應(yīng)付職工薪酬210600.00
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000.00
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)30600.00
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本103500.00
貸：庫(kù)存商品103500.00
同一企業(yè)集團(tuán)，同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同樣執(zhí)行《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，導(dǎo)致母子公司之間涉及的稅款相差13005元（30600—17595）。如何正確判斷、確定自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售的增值稅計(jì)稅銷售額往往困惑企業(yè)，為了規(guī)避企業(yè)在視同銷售業(yè)務(wù)處理中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)合法利益，筆者經(jīng)合自己工作實(shí)踐，作如下淺議，一家之言，僅供大家交流、探討。
普遍認(rèn)為，對(duì)于飲料A來說，B公司執(zhí)行的銷售價(jià)格是34.5元/箱，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定，是沒問題的，也完全符合稅收法定的立法原則。筆者，認(rèn)為，這種處理方式有待商討。
其一，
34.5元/箱不是B公司的銷售價(jià)格，而是調(diào)拔價(jià)格，只是子公司生產(chǎn)成本的一種簡(jiǎn)單的補(bǔ)償，作為整個(gè)集團(tuán)公司而言，60元/箱才是該飲料的銷售價(jià)格。
其二，
2016年12月3日財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）規(guī)定：二、賬務(wù)處理之（二）銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理中第2款規(guī)定，視同銷售的賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），借記“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤(rùn)分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收人的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理相同。企業(yè)以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計(jì)人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量》，公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格即脫手價(jià)格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照公允價(jià)值定義對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量。
建議，稅務(wù)部門從政策的制定層面，進(jìn)一步予以明確，規(guī)范企業(yè)執(zhí)行，減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減少征納雙方理解政策上的分歧。
