面對自2014年6月1日起才接手管理的電信業(yè)，國稅機關(guān)該如何排查其中的稅務(wù)管理風(fēng)險？有沒有可以推而廣之的檢查方法？且看一個稽查單位的嘗試。
面對電信業(yè)2014年6月1日“營改增”后主要稅收業(yè)務(wù)才轉(zhuǎn)由國稅機關(guān)管理的情況，我局根據(jù)上級部署，經(jīng)過近一年的探索，掌握了電信業(yè)的經(jīng)營特點，梳理出了該行業(yè)“營改增”后突出的稅收問題和稅務(wù)稽查重點。
查前分類摸清電信業(yè)的經(jīng)營特點
實施檢查前，我局先開展了以下工作：成立省局檢查組和市局檢查組，兩級檢查組分別負責(zé)電信企業(yè)省級分公司和地市級支公司的檢查，聯(lián)查聯(lián)動；組織檢查人員學(xué)習(xí)電信業(yè)基礎(chǔ)知識和電信業(yè)“營改增”稅收政策；了解電信企業(yè)經(jīng)營管理模式，探討該行業(yè)“營改增”后可能存在的涉稅風(fēng)險。
經(jīng)過學(xué)習(xí)和調(diào)查，檢查組弄清了電信企業(yè)的基本業(yè)務(wù)流程：通過客戶管理系統(tǒng)為客戶辦理入網(wǎng)和預(yù)存話費業(yè)務(wù)；通過通信設(shè)備集群為客戶終端設(shè)備提供電信服務(wù)后，由主交換設(shè)備將數(shù)據(jù)傳至計費系統(tǒng)；通過計費系統(tǒng)對數(shù)據(jù)篩選、合價后，把與客戶賬單相關(guān)的信息傳至客戶管理系統(tǒng)，把收入和增值稅信息傳至ODS平臺；通過非計費系統(tǒng)產(chǎn)生的收入，如線路租賃等業(yè)務(wù)收入，要通過手工錄入系統(tǒng)傳至ODS平臺；通過ODS平臺，將計費系統(tǒng)和手工錄入系統(tǒng)匯總收入傳給財務(wù)管理系統(tǒng)；報賬系統(tǒng)、集中采購系統(tǒng)將賬務(wù)信息傳給財務(wù)管理系統(tǒng)，財務(wù)管理系統(tǒng)對所有涉稅數(shù)據(jù)加工處理后，通過ODS平臺傳遞到稅務(wù)申報平臺；企業(yè)會計根據(jù)稅務(wù)申報平臺數(shù)據(jù)辦理納稅申報事宜。
在摸業(yè)務(wù)流程的過程中，檢查組發(fā)現(xiàn)電信企業(yè)有如下經(jīng)營特點：一是向客戶提供的是以流量形式體現(xiàn)的電信服務(wù)，而非一般有形實物商品，稅收管理難度大。二是電信業(yè)務(wù)通常分為固話、移動通信和寬帶三大類，每類業(yè)務(wù)的定價和經(jīng)營方式常根據(jù)運營商的管理需求作調(diào)整。三是企業(yè)依靠通信設(shè)備向社會提供無形的通信服務(wù)，自建和購進的通信設(shè)施及設(shè)備種類多，數(shù)量大，資產(chǎn)處置頻次多，金額也較大。四是企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)核算是通過若干先進的電子管理系統(tǒng)實現(xiàn)的，如計費系統(tǒng)、ODS數(shù)據(jù)平臺、財務(wù)管理系統(tǒng)、稅務(wù)申報系統(tǒng)等，系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)量大，系統(tǒng)間關(guān)系復(fù)雜。
梳理電信業(yè)“營改增”后的稅收特點
在此基礎(chǔ)上，檢查組總結(jié)電信企業(yè)“營改增”后的稅收業(yè)務(wù)有以下幾個特點。
電信服務(wù)的增值稅同時采取預(yù)繳和匯總納稅兩種方式。地市級支公司每月的應(yīng)稅收入按預(yù)繳比例就地申報納稅，無進項抵扣，每季度的應(yīng)稅收入和進項稅額匯總到省級分公司，由省級分公司匯總本級和所有支公司的銷項稅額和進項稅額，減除已就地預(yù)繳和查補的稅額后向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
電信企業(yè)的增值稅可分為兩大類，一類是主營業(yè)務(wù)電信服務(wù)收入實行匯總繳納，另一類是非主營業(yè)務(wù)收入在機構(gòu)所在地申報納稅。因此，檢查其增值稅繳納情況，必須考慮匯總和就地申報兩個方面。
電信業(yè)“營改增”以2014年6月1日為時點，電信企業(yè)2014年度的經(jīng)營收入涉及不同的稅種和稅率，還有部分經(jīng)營收入是跨期實現(xiàn)的，要正確區(qū)分企業(yè)的應(yīng)稅收入和進項稅額的實現(xiàn)時點并確認納稅義務(wù)的發(fā)生時間，需要多方面的分析和技術(shù)支持。
重點關(guān)注應(yīng)稅收入和增值稅兩組數(shù)據(jù)
分析所掌握信息，檢查組認為，不管電信業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)如何復(fù)雜，就稅務(wù)稽查而言，只要重點關(guān)注應(yīng)稅收入和增值稅兩組關(guān)鍵數(shù)據(jù)即可。
電信企業(yè)增值稅銷項稅額來源于計費系統(tǒng)、手工錄入系統(tǒng)、報賬系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)，增值稅進項稅額來源于企業(yè)總機構(gòu)和分支機構(gòu)分別取得的進項稅額，通過這些關(guān)系，檢查組歸結(jié)出8個工作節(jié)點，即電信服務(wù)增值稅、終端捆綁銷售增值稅、計費系統(tǒng)以外的電信服務(wù)增值稅、資產(chǎn)處置增值稅、促銷贈送增值稅、分支機構(gòu)取得進項稅額、總機構(gòu)取得進項稅額和匯總納稅傳遞單。
然后，檢查組對電信企業(yè)每個節(jié)點的工作方法和工作目的都做了描述，針對每個節(jié)點的涉稅情況制定了不同的檢查方法。
比如，對于電信服務(wù)增值稅和終端捆綁銷售增值稅節(jié)點，因相關(guān)業(yè)務(wù)涉及計費系統(tǒng)，需要檢查人員對企業(yè)的經(jīng)營模式、系統(tǒng)設(shè)置、核算方式等流程全面掌握，業(yè)務(wù)復(fù)雜且難度大，主要由省級檢查組重點對企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)實質(zhì)深入研究，結(jié)合其財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析審核。對于計費系統(tǒng)以外的電信服務(wù)增值稅等其他節(jié)點，因業(yè)務(wù)相對簡單但工作量大，主要由地市分支機構(gòu)檢查組采用抽查法審核相關(guān)業(yè)務(wù)的真實性。
檢查發(fā)現(xiàn)問題主要集中在7個方面
經(jīng)過近3個月的檢查，檢查組順利完成了檢查計劃，發(fā)現(xiàn)被查電信企業(yè)的涉稅問題主要集中在7個方面。
一是電信服務(wù)增值稅方面，員工屬于個人消費部分的優(yōu)惠話費，以及“后付費方式”繳費用戶在超過繳費期停機到銷號期間，計費系統(tǒng)仍按原約定資費標準自動計算用戶欠費，但未計收入。
二是終端捆綁銷售增值稅方面，“合約計劃”存費送機活動中捆綁套餐贈送的手機終端，未申報銷售收入和銷項稅額；提供電信服務(wù)時向用戶贈送的光貓、用戶識別卡等設(shè)備，未申報銷售收入和銷項稅額。
三是計費系統(tǒng)以外的電信服務(wù)增值稅方面，通過手工錄入的部分收入未申報納稅。
四是資產(chǎn)處置增值稅方面，處置銅纜、汽車等固定資產(chǎn)未申報納稅。
五是促銷贈送貨物增值稅方面，企業(yè)開展促銷活動贈送給單位和個人的手機、服裝等貨物，未申報銷售收入和銷項稅額。
六是企業(yè)分支機構(gòu)和總機構(gòu)取得不能抵扣的進項稅額。比如，取得鐵塔及鐵塔維修等用于非應(yīng)稅項目的進項稅額，取得實際業(yè)務(wù)發(fā)生在“營改增”以前的進項稅額，取得渠道補貼、終端補貼進項稅額，取得非本單位負擔(dān)的水電費進項稅額。
七是匯總納稅傳遞單問題。企業(yè)總機構(gòu)匯總申報的進項稅額中包含已在分支機構(gòu)抵扣的部分稅額，從而多申報了進項稅額。
從兩方面提高行業(yè)稅法遵從度
湖南省國稅局稽查局副局長 薛洪發(fā)
通過本次行業(yè)檢查，我們有幾點體會。
微觀方面，稽查電信企業(yè)應(yīng)重視和加強業(yè)務(wù)流程分析。電信企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)不產(chǎn)生電信業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流，稅務(wù)人員只有充分了解電信業(yè)務(wù)，才能從稅收視角還原電信業(yè)務(wù)的實質(zhì)。本案例中，檢查人員正是基于這一理念，對企業(yè)的“合約計劃”存費送機業(yè)務(wù)深入研究，收集比對相關(guān)數(shù)據(jù)，才查出了其終端產(chǎn)品銷售少申報收入的問題。
對匯總納稅企業(yè)應(yīng)實施總部和分支機構(gòu)聯(lián)查聯(lián)動機制。匯總納稅企業(yè)通常業(yè)務(wù)量大，稅務(wù)人員若只檢查分支機構(gòu)，檢查將難以為繼；若單獨檢查企業(yè)總機構(gòu)，很難了解其不同分支機構(gòu)的特色業(yè)務(wù)。因此，檢查匯總納稅企業(yè)，需要實施省市兩級聯(lián)查聯(lián)動機制。
稅務(wù)稽查信息化建設(shè)還需加力。雖然近年來稅務(wù)稽查信息化建設(shè)不斷推進，取得了明顯成效，但當前的稅務(wù)稽查信息化水平與稅務(wù)稽查工作要求仍存在不小差距，在大型數(shù)據(jù)提取和應(yīng)用方面，仍缺乏有效的數(shù)據(jù)運行平臺和專業(yè)技術(shù)人員。今后，有關(guān)方面應(yīng)整合資源，充實大型數(shù)據(jù)庫運用分析人才到稽查部門，配備先進的稽查技術(shù)查案設(shè)備，為稽查數(shù)據(jù)分析、取證提供技術(shù)支持。
宏觀方面，建議加快全行業(yè)“營改增”進程。“營改增”的意義在于，在應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)業(yè)引入增值稅抵扣機制，減少重復(fù)征稅。但電信企業(yè)“營改增”后稅負率有所上升，其中一個重要原因是未實現(xiàn)全行業(yè)“營改增”，導(dǎo)致電信企業(yè)部分成本無法取得進項稅額，可取得進項發(fā)票的成本和費用占比不足50%，進項稅額占應(yīng)稅收入比重不足5%。因此，應(yīng)盡快全面實施“營改增”。
另外，應(yīng)明確電信業(yè)固定資產(chǎn)抵扣范圍?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進貨物不準予抵扣。我們在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，檢查人員無法準確把握構(gòu)筑物及構(gòu)筑物附著物的區(qū)分，比如對于美化天線、通訊電桿、入戶線路、室外機柜等項目是否屬于不動產(chǎn)，不好區(qū)分，這增加了稅收風(fēng)險和征管難度。因此，建議在現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，根據(jù)實際情況明確電信業(yè)的固定資產(chǎn)抵扣范圍。
