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| 國家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào) 關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：928 |
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| 國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào) 2011.4.28為公平稅負(fù),規(guī)范管理,根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕199號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）等規(guī)定，現(xiàn)對(duì)雇員取得全年一次性獎(jiǎng)金并由雇主負(fù)擔(dān)部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題公告如下：一、雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。二、將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法 ?。ㄒ唬┕椭鳛楣蛦T定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額 （二）雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式： 1.查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù) 未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A 2.計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）【肖宏偉——雇主為雇員代付一次性獎(jiǎng)金的稅款計(jì)算方法】 三、對(duì)上述應(yīng)納稅所得額，扣繳義務(wù)人應(yīng)按照國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)扣繳稅款。即:將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對(duì)應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計(jì)算稅款。計(jì)算公式: 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B 實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額 四、雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。【aegis：這就有點(diǎn)無理了，以前是存在工資稅前扣除限額，類似規(guī)定還說得過去；現(xiàn)在木有限額了只要真實(shí)合規(guī)支付，再來這么一條，感情前面那一二三條把待承擔(dān)個(gè)稅并入薪金計(jì)算個(gè)稅都是白扯啊，特別這第四條前半句根有半句，放一起太喜劇效果了，起到的作用就是————這部分個(gè)稅你們在職工薪酬過一下然后跟薪酬一起分配到成本費(fèi)用哈，我們的目的就是要浪費(fèi)你們幾個(gè)ppm的墨水。haihan235：這個(gè)你就不懂了。1、說明大家以前的工資會(huì)計(jì)分錄都是錯(cuò)誤的，依據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)則工資應(yīng)該是分配結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)期間費(fèi)用的，雖說直接計(jì)入與分配結(jié)轉(zhuǎn)有時(shí)候是一樣的，但是性質(zhì)有根本性的區(qū)別，如：有資本化存在時(shí)等等。2、作為管理費(fèi)是會(huì)計(jì)上是可以列支的，因?yàn)闀?huì)計(jì)上承認(rèn)自制憑證，但是不符合稅法上的憑證要求。這樣說也是正確而且不是多余的。。。。。。。 兩壺酒 鐘斐：公告2011年第28號(hào)第四條規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。正如公告第一所規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，屬于工資薪金支出。也就是說工資薪金是不含稅工資薪金加扣繳的個(gè)稅。如果再單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支則重復(fù)扣除了扣繳個(gè)人所得稅的部分。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得規(guī)定稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]715號(hào)），第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。指的是雇主沒有按規(guī)定還原工資薪金支出，而是直接用支付凈額計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅，并計(jì)入企業(yè)的損益。也就是說，由個(gè)人支付的部分，企業(yè)支付了，當(dāng)然不能扣除。因此公告2011年第28號(hào)和國稅函[2005]715號(hào)沒有本質(zhì)的變化。注意：國稅函[2009]3號(hào)規(guī)定：沒有正確履行個(gè)稅扣繳義務(wù)全年一次性獎(jiǎng)金，不屬于合理支出，不能稅前扣除。】 本公告自2011年5月1日起施行。 特此公告。【兩壺酒—— 設(shè)全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所稅額為X，適用稅率A%。速算扣除數(shù)S，未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入J。雇主負(fù)擔(dān)比例a%，當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額c。方程：X+ c= J+個(gè)稅a%X+ c= J+ （X A%-S）a%X+ c= J+ X A% a%-S a%X（1-A% a%）= J-S a%-c則X= (J -S a%-c)/ （1-A% a%）例解——張三2011年5月收入1000，同月獲得全年一次性獎(jiǎng)金收入12000元，雇主幫張三負(fù)擔(dān)其工資、薪金所得30%部分的應(yīng)納稅款，張三5月取得的獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅款計(jì)算如下:設(shè)全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所稅額為X，則X+(2000-1000)=12000+(X10%-25)30%，解得x=11332.47，個(gè)稅合計(jì)：11332.47*10%-25=1108.25?！抗椭鳛楣蛦T承擔(dān)（全年一次性獎(jiǎng)金）個(gè)人所得稅的計(jì)算及其稅務(wù)處理 <鐘華志> 雇主負(fù)擔(dān)年終獎(jiǎng)個(gè)稅應(yīng)并入雇員所得納稅 <何曉霞 馬秀卿> |
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