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| 企業(yè)運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃方案與分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：438 |
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| 隨著交通設(shè)施的改進(jìn)和運(yùn)輸工具的普及，運(yùn)費(fèi)收支已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人所支付的運(yùn)輸費(fèi)用依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予扣除，而企業(yè)收取運(yùn)費(fèi)要繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅?？梢娺\(yùn)費(fèi)收支與企業(yè)的稅收狀況有著密切的聯(lián)系。因此，運(yùn)用稅收籌劃的原理，選取合適的運(yùn)費(fèi)處理方式，對(duì)于降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)具有積極作用?！ ∵\(yùn)用“稅收平衡點(diǎn)”處理企業(yè)所支付的運(yùn)費(fèi) “稅收平衡點(diǎn)”是指納稅人在面臨不同的納稅選擇時(shí)，事先對(duì)各種納稅方案進(jìn)行計(jì)算和比較，人為地使不同的納稅方案具有相同的稅收負(fù)擔(dān)，從而解出一個(gè)使不同的納稅方案具有相同稅負(fù)的數(shù)值，該數(shù)值即為“稅收平衡點(diǎn)”。拿“稅收平衡點(diǎn)”和企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)比較，從而得出較優(yōu)的納稅選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加利潤(rùn)的目的。企業(yè)采購(gòu)或銷售活動(dòng)所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)同樣可利用“稅收平衡點(diǎn)”進(jìn)行稅收籌劃。擁有自營(yíng)車輛的企業(yè)有以下兩種納稅方案。 方案一：企業(yè)內(nèi)部核算運(yùn)費(fèi)。根據(jù)規(guī)定，對(duì)于增值稅一般納稅人的自營(yíng)車輛所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，其中運(yùn)輸工具所耗用的油料、配件和正常的修理支出等項(xiàng)目，如索取專用發(fā)票，可以按17%（設(shè)企業(yè)增值稅稅率為17%，下同）的比例計(jì)提增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)不含稅運(yùn)費(fèi)價(jià)格中可扣稅物耗的比率為X，那么此時(shí)增值稅的抵扣率為17%X. 方案二：企業(yè)利用自營(yíng)車輛獨(dú)立核算運(yùn)費(fèi)。如果設(shè)立隸屬于本企業(yè)的運(yùn)輸子公司，獨(dú)立核算運(yùn)費(fèi)，那么按規(guī)定，一方面該企業(yè)可按運(yùn)費(fèi)的7%扣稅；另一方面，該運(yùn)輸子公司應(yīng)按運(yùn)費(fèi)的3%繳納營(yíng)業(yè)稅。從總體上看，企業(yè)扣稅與運(yùn)輸子公司繳納營(yíng)業(yè)稅相抵后，運(yùn)費(fèi)的實(shí)際扣稅率為7%-3%=4%. 根據(jù)“稅收平衡點(diǎn)”原理，令方案一和方案二的稅收負(fù)擔(dān)相等，具有相同的扣稅率，即17%X=4%，解出X=23.53%，即為運(yùn)費(fèi)處理中的“稅收平衡點(diǎn)”，其具體含義是處于“稅收平衡點(diǎn)”時(shí)，運(yùn)費(fèi)中可抵扣增值稅的物耗比率。假設(shè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)中可抵扣稅的物耗比率為R，則存在以下三種情況：當(dāng)R=23.53%時(shí)，兩種方案下企業(yè)抵扣的稅額相等，采取哪種運(yùn)費(fèi)處理方式對(duì)企業(yè)而言都沒有什么區(qū)別；當(dāng)R＞23.53%時(shí)，企業(yè)應(yīng)采取內(nèi)部核算運(yùn)費(fèi)的方式，以達(dá)到多抵扣稅額的目的；當(dāng)R＜23.53%時(shí)，企業(yè)應(yīng)利用自營(yíng)車輛獨(dú)立核算運(yùn)費(fèi)的方式以多抵扣稅額。對(duì)于擁有自營(yíng)車輛的企業(yè)的運(yùn)費(fèi)處理，這一結(jié)論是十分有用的?！ ±纾杭灼髽I(yè)為增值稅一般納稅人，以自營(yíng)車輛采購(gòu)原材料，2005年的運(yùn)費(fèi)100萬(wàn)元，據(jù)估算其運(yùn)費(fèi)中可扣稅的物耗比率為12%.根據(jù)前面的結(jié)論，從理論上看，12%＜23.53%，應(yīng)采取設(shè)立運(yùn)輸子公司獨(dú)立核算運(yùn)費(fèi)的方式。這樣的話，該企業(yè)一方面可以計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額100×7%=7萬(wàn)元，另一方面運(yùn)輸子公司要繳納營(yíng)業(yè)稅100×3%=3萬(wàn)元，總體而言，該企業(yè)實(shí)際可抵扣稅款7-3=4萬(wàn)元。如果企業(yè)采取內(nèi)部核算運(yùn)費(fèi)的方式，則該年度企業(yè)運(yùn)費(fèi)部分可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為100×12%×17%=2.04萬(wàn)元?？梢娙绻扇≡O(shè)立運(yùn)輸子公司獨(dú)立核算的方式，比實(shí)行內(nèi)部核算運(yùn)費(fèi)多抵扣4-2.04=1.96萬(wàn)元?！ 「淖冞\(yùn)費(fèi)收取方式籌劃企業(yè)所收取的運(yùn)費(fèi) 企業(yè)在銷售貨物時(shí)所收取的運(yùn)費(fèi)，根據(jù)不同情況，應(yīng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，這種選擇性為企業(yè)運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃提供了空間。在一定條件下，企業(yè)可以將自營(yíng)車輛設(shè)立為運(yùn)輸子公司，通過(guò)讓子公司開具普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)，使運(yùn)費(fèi)收入轉(zhuǎn)變?yōu)榉厦庹髟鲋刀悧l件的代墊運(yùn)費(fèi)，從而降低稅負(fù)?！ ±纾杭灼髽I(yè)為增值稅一般納稅人，某月銷售給乙企業(yè)某產(chǎn)品8000件，不含稅銷售價(jià)100元/件，價(jià)外運(yùn)費(fèi)15元/件，同期進(jìn)項(xiàng)稅額為100000元，其中自營(yíng)汽車所耗用的油料等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5000元。如果不對(duì)運(yùn)費(fèi)收取方式進(jìn)行處理，則甲企業(yè)該月的銷項(xiàng)稅額為8000×100×17%+8000×15÷（1+17%）×17%=153435.89元，應(yīng)納增值稅額為153435.89-100000=53435.89元。如果設(shè)立運(yùn)輸子公司，改變運(yùn)費(fèi)收取方式，使運(yùn)費(fèi)收入轉(zhuǎn)變?yōu)榉厦庹髟鲋刀悧l件的代墊運(yùn)費(fèi)，則甲企業(yè)的銷項(xiàng)稅額為8000×100×17%=136000元，同時(shí)甲企業(yè)自營(yíng)汽車原本可以抵扣的5000元進(jìn)項(xiàng)稅額此時(shí)不能予以抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額變?yōu)?5000元，甲企業(yè)應(yīng)納增值稅136000-95000=41000元，運(yùn)輸子公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為8000×15×3%=3600元，總體而言甲企業(yè)該月稅收負(fù)擔(dān)為41000+3600=44600元。由此可見，改變運(yùn)費(fèi)收取方式后甲企業(yè)稅負(fù)降低53435.89-44600=8835.89元。如果考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的減少，甲企業(yè)稅負(fù)降低的幅度會(huì)更大?！ ⌒枰f(shuō)明的是，在上例中，僅從甲企業(yè)的角度出發(fā)，通過(guò)改變運(yùn)費(fèi)收取方式進(jìn)行稅收籌劃是比較劃算的，但是該方式可能會(huì)損害購(gòu)貨方乙企業(yè)的利益。上例中，甲企業(yè)如果不進(jìn)行運(yùn)費(fèi)處理，乙企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為153435.89元，甲企業(yè)改變運(yùn)費(fèi)收取方式后，對(duì)于乙企業(yè)而言，一方面，從甲企業(yè)購(gòu)貨時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額為136000元；另一方面，乙企業(yè)支付給甲企業(yè)運(yùn)輸子公司的運(yùn)費(fèi)可以計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額8000×15×7%=8400元，兩項(xiàng)共計(jì)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額136000+8400=144400元，與甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)運(yùn)費(fèi)處理前相比少抵扣稅款153435.89-144400=9035.89元。可見，如果乙企業(yè)需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，甲企業(yè)設(shè)立運(yùn)輸子公司，變運(yùn)費(fèi)收入為代墊運(yùn)費(fèi)的做法，顯然對(duì)乙企業(yè)不利，因此可能會(huì)遭到購(gòu)貨方的抵制和反對(duì)。但是，這并不意味著企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)費(fèi)處理時(shí)不能采用這種方法。如果購(gòu)貨方是增值稅小規(guī)模納稅人，或是消費(fèi)者，或是購(gòu)貨方雖然是增值稅一般納稅人，但所購(gòu)貨物為機(jī)械設(shè)備等，購(gòu)貨方將之作為固定資產(chǎn)入賬的，此時(shí)購(gòu)貨方不需要或不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，銷貨企業(yè)完全可采取變運(yùn)費(fèi)價(jià)款為代墊運(yùn)費(fèi)的方式進(jìn)行稅收籌劃，既減輕了銷貨方的稅收負(fù)擔(dān)，又不會(huì)增加采購(gòu)方的稅收負(fù)擔(dān)。即使購(gòu)貨方是增值稅一般納稅人，而且需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果通過(guò)做工作或提供—定的優(yōu)惠條件征得購(gòu)貨方的同意，則仍然可利用此方法進(jìn)行運(yùn)費(fèi)籌劃。 運(yùn)用稅收籌劃處理運(yùn)費(fèi)時(shí)需要注意的問(wèn)題 企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃的目的是為了獲取最大的稅收利益，盡可能多地增加利潤(rùn)。稅收籌劃作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在為企業(yè)帶來(lái)收益的同時(shí)，也必然會(huì)耗費(fèi)一定的成本。運(yùn)用稅收籌劃處理運(yùn)費(fèi)時(shí)，無(wú)論是利用“稅收平衡點(diǎn)”分析法，在內(nèi)部核算運(yùn)費(fèi)與設(shè)立運(yùn)輸子公司獨(dú)立核算運(yùn)費(fèi)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，還是把運(yùn)費(fèi)收入轉(zhuǎn)化為代墊運(yùn)費(fèi)，都必然存在一定的轉(zhuǎn)換成本，比如設(shè)立運(yùn)輸子公司而發(fā)生的開辦費(fèi)、管理費(fèi)等支出，導(dǎo)致企業(yè)增加經(jīng)營(yíng)成本。因此，在運(yùn)用運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃時(shí)，事前需要進(jìn)行必要的估算和相應(yīng)的成本收益分析。當(dāng)稅收利益大于轉(zhuǎn)換成本時(shí)，說(shuō)明運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃是可行的，反之，當(dāng)稅收利益小于轉(zhuǎn)換成本時(shí)，則沒有必要進(jìn)行稅收籌劃?！ 《愂栈I劃是一項(xiàng)兼具綜合性和復(fù)雜性的工作，在運(yùn)用稅收籌劃處理運(yùn)費(fèi)時(shí)，要綜合考慮各方面的影響因素，著眼于企業(yè)利潤(rùn)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的高低。“稅收平衡點(diǎn)”主要是從與企業(yè)運(yùn)費(fèi)收支密切相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅的角度對(duì)運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃進(jìn)行了分析，在實(shí)際操作中還應(yīng)適當(dāng)考慮其他影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的影響因素。另外，還要具有一定的靈活性，如把運(yùn)費(fèi)收入轉(zhuǎn)變成代墊運(yùn)費(fèi)方式會(huì)減少購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額，可能會(huì)增加購(gòu)貨方的稅負(fù)。這時(shí)就要求根據(jù)購(gòu)貨方的情況有選擇地實(shí)施該方法，而對(duì)于確實(shí)需要扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)貨方，也可靈活運(yùn)用，通過(guò)努力使其接受這種運(yùn)費(fèi)處理方式。 |
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