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| 山東某置業(yè)公司虛增成本稽查案例 |
| 發(fā)布時間：2015/7/16 來源： 閱讀次數(shù)：516 |
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近期，山東省某市國稅局稽查局對山東X置業(yè)有限公司實(shí)施稅收檢查。檢查人員從詳詢企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目細(xì)節(jié)入手，綜合采用賬簿檢查、實(shí)地查驗(yàn)、數(shù)據(jù)分析等檢查方法，最終查實(shí)該企業(yè)在關(guān)聯(lián)方利息費(fèi)用支出、項(xiàng)目建設(shè)成本費(fèi)用分?jǐn)偤土兄Х矫娲嬖谶`法行為。該局依法對該企業(yè)作出補(bǔ)繳稅款373.3萬多元，罰款186.6萬多元，加收滯納金24.2萬多元的處罰決定。
查前分析：篩疑點(diǎn)定預(yù)案做足功課
檢查人員了解到，X置業(yè)公司成立于2004年，注冊資本5000萬元，為中外合資經(jīng)營企業(yè)，從事房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)、經(jīng)營等業(yè)務(wù)。
針對房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目核算時間長、涉稅環(huán)節(jié)多、核查難度大等特點(diǎn)，在實(shí)施稅收檢查前，檢查人員決定加強(qiáng)查前分析工作，根據(jù)疑點(diǎn)情況制訂檢查預(yù)案。
檢查人員查閱了X置業(yè)公司的企業(yè)信息和經(jīng)營數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)項(xiàng)目規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)和第三方信息，對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等報(bào)表信息數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析研究。檢查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)預(yù)收款等收入核算方面沒有明顯異常，但房產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的期間費(fèi)用較高，存在疑點(diǎn)。
由于房地產(chǎn)項(xiàng)目成本、費(fèi)用的確認(rèn)和分?jǐn)傆?jì)算較為復(fù)雜，檢查人員遂將此次檢查的重點(diǎn)確定在企業(yè)年度成本費(fèi)用的確認(rèn)和分?jǐn)偭兄?，并決定不采取“就賬論賬”的檢查方式，轉(zhuǎn)而首先從詳細(xì)了解項(xiàng)目細(xì)節(jié)入手，綜合采用賬簿核查、實(shí)地查驗(yàn)等檢查方法，查找企業(yè)是否存在違法行為。
針對性問詢 查證：迅速找到賬目問題
檢查人員進(jìn)駐該企業(yè)后，分別與企業(yè)負(fù)責(zé)人、房產(chǎn)項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了針對性約談。在此過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的運(yùn)作模式、資金來源、利息分配等經(jīng)營活動，都與其青島母公司——A房地產(chǎn)開發(fā)公司有關(guān)。
于是，檢查組核查了X公司與其母公司的往來賬目，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將其從某商業(yè)銀行和某信托公司取得的貸款，部分出借給A公司，并將該部分貸款產(chǎn)生的利息支出，計(jì)入所開發(fā)房產(chǎn)的“開發(fā)間接費(fèi)”中，并違規(guī)全部在當(dāng)年進(jìn)行了稅前扣除。經(jīng)計(jì)算，該企業(yè)共將357.9萬多元的銀行貸款利息結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅89.4萬多元。
在與企業(yè)人員交談的過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員在談及房產(chǎn)項(xiàng)目配套的幼兒園時，語焉不詳，吞吞吐吐。檢查人員于是對該項(xiàng)目幼兒園等配套設(shè)施的成本費(fèi)用列支，以及分?jǐn)傆?jì)算表等資料進(jìn)行了查驗(yàn)。最終發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將幼兒園的預(yù)估成本攤?cè)肫涠陧?xiàng)目的開發(fā)成本進(jìn)行了稅前扣除，但截至檢查之日幼兒園項(xiàng)目并未建設(shè)。經(jīng)計(jì)算，該企業(yè)共計(jì)在當(dāng)期銷售成本中結(jié)轉(zhuǎn)幼兒園開發(fā)成本596.7萬多元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅149.1萬多元。
實(shí)地查驗(yàn)：發(fā)現(xiàn)新問題
在對房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施的各類涉稅檢查中，企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)成本與費(fèi)用劃分不清、分期攤銷方式不合理等問題。為確保檢查工作嚴(yán)謹(jǐn)周密，在不遺漏企業(yè)問題的同時，進(jìn)一步驗(yàn)證該企業(yè)賬目檢查中發(fā)現(xiàn)的問題是否屬實(shí)，檢查人員赴該企業(yè)項(xiàng)目現(xiàn)場實(shí)地查驗(yàn)。
檢查人員發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目售樓處南側(cè)有一塊閑置的空地，經(jīng)詢問企業(yè)工作人員得知，此處即是項(xiàng)目規(guī)劃中幼兒園的建設(shè)場地——幼兒園確實(shí)未建設(shè)?，F(xiàn)場查驗(yàn)的結(jié)果與企業(yè)賬目檢查情況相符。
在對企業(yè)售樓處、樣板間進(jìn)行查驗(yàn)時，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目售樓處和樣板間裝修十分華麗，不僅用料講究，而且樣板間里均擺放了較為高檔的歐式家具。
從現(xiàn)場看，企業(yè)在售樓處和樣板間上投入不小。這筆費(fèi)用企業(yè)是如何處理的呢？
帶著疑問，檢查人員檢查了企業(yè)賬簿資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將售樓處及樣板間裝修費(fèi)、家具費(fèi)共計(jì)505.3萬多元，一次性計(jì)入當(dāng)年“銷售費(fèi)用”，并全部違規(guī)在稅前進(jìn)行了扣除。而根據(jù)稅法規(guī)定，該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目完工進(jìn)度和銷售情況，分批核算計(jì)入成本。
舉證約談：企業(yè)心服口服
根據(jù)檢查中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)違法行為，檢查人員對該企業(yè)作出調(diào)增應(yīng)納稅所得額1493.2萬多元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅373.3萬多元，加收滯納金24.2萬多元，并加處罰金186.6萬多元的處理決定。
對此，該企業(yè)表示了異議。企業(yè)認(rèn)為，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）中明確：“實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。”根據(jù)該規(guī)定，企業(yè)對于關(guān)聯(lián)方借款的貸款利息處理并無不當(dāng)，該企業(yè)不需進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
為此，檢查人員對企業(yè)違法事實(shí)再次進(jìn)行核實(shí)和分析，并對法律依據(jù)適用是否正確進(jìn)行再次確認(rèn)。最終確定，案件事實(shí)清楚，檢查人員取證充分有效，適用法律依據(jù)準(zhǔn)確無誤。
在此基礎(chǔ)上，檢查人員約談企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人。檢查人員表示，在檢查所屬期內(nèi)，X置業(yè)公司當(dāng)年財(cái)務(wù)情況屬盈利狀態(tài)，而其母公司A房地產(chǎn)公司則是虧損狀態(tài)，在一定會計(jì)期間和企業(yè)所得稅繳納年限內(nèi)，雙方的整體稅負(fù)并不相同，因此兩關(guān)聯(lián)企業(yè)交易情況并不符合（國稅發(fā)〔2009〕2號）規(guī)定條件。此外，根據(jù)稅法規(guī)定，X置業(yè)公司將貸款資金用于關(guān)聯(lián)企業(yè)交易，并未用于房產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目建設(shè)，其利息支出不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)開發(fā)成本。因此，檢查人員作出的處理決定無誤。
面對稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的確鑿證據(jù)和充分的法律依據(jù)，該企業(yè)最終認(rèn)可了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，補(bǔ)繳了稅款、罰款和滯納金。
作者單位：山東省國稅局 |
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