編者按 在歷年的全國稅收專項檢查工作中，房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)都被列入指導(dǎo)性檢查項目。從歷年的稅務(wù)檢查工作安排部署來看，資本交易事項所涉及的稅收問題經(jīng)常是檢查的重點內(nèi)容之一，如何規(guī)避其稅務(wù)風(fēng)險，房地產(chǎn)企業(yè)非常關(guān)注。
隨著全國稅務(wù)機關(guān)對資本交易查處案例數(shù)量和查補金額的逐年上升，企業(yè)資本交易面臨的稅務(wù)風(fēng)險驟然增加，防范資本交易中的稅務(wù)風(fēng)險，已成為眾多房地產(chǎn)企業(yè)面臨的一個共同課題。
筆者認(rèn)為，面對各級稅務(wù)機關(guān)開展的稅務(wù)稽查和稅務(wù)檢查，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)主動作為，積極應(yīng)對，決不能心存僥幸，對已實際發(fā)生的各類涉稅風(fēng)險事項，要采取一切措施和想盡一切辦法予以彌補、完善和依法糾正，認(rèn)真做好事后涉稅風(fēng)險的管控。同時，按照企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)要求，必須完整地做好對各類涉稅風(fēng)險事項的事前、事中、事后的管控，才有利于維護(hù)企業(yè)的合法利益，讓企業(yè)健康發(fā)展，才能更順利通過各級稅務(wù)稽查和稅務(wù)檢查。
在事前，應(yīng)做足功課，練好內(nèi)功。一方面，應(yīng)該全面、準(zhǔn)確掌握并正確運用好行業(yè)相關(guān)稅收政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身涉及的行業(yè)、經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍等相關(guān)情況，全面了解和準(zhǔn)確掌握好相關(guān)稅收政策。比如，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出的《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕5號）明確規(guī)定，該政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。因此，企業(yè)要結(jié)合企業(yè)實際，按照稅收政策的適用范圍和條件進(jìn)行正確運用。要知道，對我國的稅收政策的理解和掌握要分稅種一一對應(yīng)，不能以一稅種的計稅收入、計稅成本認(rèn)定依據(jù)代替另一稅種的計稅收入、計稅成本認(rèn)定依據(jù)，各稅種有各稅種的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、申報程序和具體管理要求，這也是很多納稅人容易產(chǎn)生誤區(qū)的地方。
另一方面，應(yīng)該加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通與聯(lián)系。實事求是地講，我國出臺的一些稅收政策線條粗糙、表述歧義多，該明確的未明確。比如，現(xiàn)行土地增值稅征管有關(guān)法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件都規(guī)定，無償建造的“公共配套設(shè)施”建造成本，是計算土地增值稅的扣除項目，而“實際發(fā)生”并取得“合法憑證”是作為土地增值稅扣除項目認(rèn)定的底線。然而，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)在“項目清算”后期才建造的無償“公共配套設(shè)施”，建造成本怎樣扣除問題不得而知。此類問題造成了稅企之間理解不同，各地執(zhí)行不一的現(xiàn)象。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同情況，在具體業(yè)務(wù)發(fā)生時，及時、主動向主管稅務(wù)機關(guān)咨詢，準(zhǔn)確了解和掌握稅收政策的具體執(zhí)行口徑，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
在事中，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)積極建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部管控機制。具體來說，在內(nèi)部管理體系上，對有條件的房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)盡可能設(shè)立內(nèi)部專司稅務(wù)風(fēng)險管理的崗位和人員，對重大投資、資產(chǎn)交易、股權(quán)變動、資產(chǎn)重組等事項，建立由企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)、內(nèi)審共商決策機制，強化企業(yè)涉稅風(fēng)險的內(nèi)部管理與控制；對不具備設(shè)置專崗專人從事內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管控的房地產(chǎn)企業(yè)，發(fā)生重大經(jīng)營事項時，應(yīng)積極主動邀請主管稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)專業(yè)人員參與，及時咨詢和了解相關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定，也可聘請社會稅務(wù)專家團(tuán)隊參與決策，變被動應(yīng)付為主動作為，變事后被動應(yīng)對風(fēng)險為事前積極控制風(fēng)險。
在事后，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險的定期“體檢”制度。鑒于房地產(chǎn)企業(yè)連年被列為稅收專項檢查的對象，房地產(chǎn)企業(yè)在每個納稅年度，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次稅務(wù)風(fēng)險“體檢”，特別要利用好每年企業(yè)所得稅匯算清繳的機會，組織企業(yè)精干力量或聘請專業(yè)的稅務(wù)中介力量，認(rèn)真開展對企業(yè)財務(wù)、稅收等情況的清查，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)各類稅務(wù)風(fēng)險并及時采取措施。從實踐來看，這是一種很好的稅務(wù)風(fēng)險定期“體檢”方式，當(dāng)年的稅務(wù)風(fēng)險當(dāng)年就可以發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對，有利于維護(hù)企業(yè)的合法利益。
