B公司是A公司的全資子公司，2011年A公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)B公司增資，評(píng)估價(jià)100萬(wàn)元，但未辦理過(guò)戶，A公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資100萬(wàn)元，B公司確認(rèn)實(shí)收資本100萬(wàn)元。2013年辦理該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)戶時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值為300萬(wàn)元。
問(wèn)題1、2011年過(guò)戶未完成，A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和B公司實(shí)收資本的確認(rèn)計(jì)量是否正確？
2、2013年過(guò)戶時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)的增值，A、B公司如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整？A公司是否需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅？如何計(jì)算？
3、A公司無(wú)形資產(chǎn)增值所得確認(rèn)在2011年度還是2013年度？
答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。
前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。
企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
第六十六條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（三）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
根據(jù)上述規(guī)定，A公司用無(wú)形資產(chǎn)增資，投資協(xié)議生效同時(shí)完成工商登記時(shí)，增資行為即完成。A公司應(yīng)在增資行為完成當(dāng)期確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，同時(shí)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元；B公司同時(shí)確認(rèn)取得無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元。
A公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”與B公司的“無(wú)形資產(chǎn)”持有期間不得調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。
其他風(fēng)險(xiǎn)提示：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》第十四條第（三）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)于出資者以知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)審驗(yàn)其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。
按照規(guī)定，被審驗(yàn)單位及其出資者不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)出資的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定、辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定。 |
