按照國(guó)家稅務(wù)總局剛剛發(fā)布的《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)），不論是因?yàn)槟赇N(xiāo)售額（連續(xù)12個(gè)月或連續(xù)4個(gè)季度，下同）超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)或勞務(wù)50萬(wàn)元，商業(yè)80萬(wàn)元）而應(yīng)當(dāng)?shù)怯洠ㄕJ(rèn)定）為一般納稅人的原增值稅一般納稅人；還是銷(xiāo)售額雖未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全且能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料而自愿登記（認(rèn)定）為一般納稅人的原增值稅納稅人，且轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度（按季納稅）累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額不超過(guò)500萬(wàn)元的，在2018年5月1日至12月31日期間，均可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（納稅人可自主選擇，不愿意回轉(zhuǎn)的仍可繼續(xù)作為一般納稅人）。
所稱(chēng)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額（含免稅銷(xiāo)售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額）、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。
對(duì)于轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷(xiāo)售額估算累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額。
在此特別提示注意的是：在2018年5月至12月期間，符合條件有意轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人的一般納稅人，在確定回轉(zhuǎn)時(shí)點(diǎn)（轉(zhuǎn)登記日）時(shí)，要特別注意這個(gè)問(wèn)題。如果預(yù)計(jì)本月（季度）的銷(xiāo)售額與前11個(gè)月（3個(gè)季度）的銷(xiāo)售額合并后可能超過(guò)500萬(wàn)元的，就應(yīng)在本月（季度）及時(shí)辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。
有人可能會(huì)說(shuō)，既然連續(xù)12個(gè)月或連續(xù)4個(gè)季度的銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元，就不符合小規(guī)模納稅人條件，那我即使這個(gè)月（季度）辦理了轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的手續(xù)，到了下月（季度），銷(xiāo)售額與前11個(gè)月（3個(gè)季度）的銷(xiāo)售額合并后超過(guò)500萬(wàn)元，那豈不還是又要轉(zhuǎn)為一般納稅人嗎？
這個(gè)問(wèn)題是這樣的，相關(guān)政策已經(jīng)明確，凡是本次由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，其往后的年銷(xiāo)售額不與此前的銷(xiāo)售額延續(xù)合并計(jì)算，也就是從轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的下期開(kāi)始重新計(jì)算。
由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或者連續(xù)不超過(guò)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期（納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷(xiāo)售收入的月份或季度）內(nèi)，其應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。
但特別提示注意的是：由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，在再次登記為一般納稅人后，則不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
原一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，暫掛賬處理，統(tǒng)一計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目中核算。自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)期（月、季度）仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
還有兩個(gè)此前普遍關(guān)注的增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題，即從一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，是否還能繼續(xù)自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票？以及轉(zhuǎn)換期的稅率和征收率的適用問(wèn)題。
本次相關(guān)政策對(duì)此予以了明確，由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開(kāi)具增值稅發(fā)票，不需要繳銷(xiāo)稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票；轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專(zhuān)用發(fā)票票種核定，自開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的納稅人，仍然繼續(xù)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但也有一個(gè)變化，那就是銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)（合并前為地稅機(jī)關(guān)）申請(qǐng)代開(kāi)。
以上所述的本次可由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的增值稅納稅人，僅限于銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的原增值稅納稅人，即，執(zhí)行《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條所規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條有關(guān)規(guī)定登記為一般納稅人的納稅人，而不包括營(yíng)改增的納稅人。
歷次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，因其小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，本來(lái)執(zhí)行的就是分別由國(guó)家稅務(wù)總局2011年第65號(hào)公告、2013年第28號(hào)公告、2013年第75號(hào)公告以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）之附件《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》所規(guī)定的“年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不超過(guò)500萬(wàn)元的為小規(guī)模納稅人”的標(biāo)準(zhǔn)，因此，歷次營(yíng)改增的納稅人不在本次可由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人之列。
例1，甲商業(yè)企業(yè)2017年7月成立并開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，因經(jīng)營(yíng)的需要，在9月份自愿登記為一般納稅人（按月納稅）。其2017年7月至2018年4月共10個(gè)月期間的不含稅銷(xiāo)售額為400萬(wàn)元，該企業(yè)在2018年5月份，準(zhǔn)備轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，因其轉(zhuǎn)登記日前的經(jīng)營(yíng)期尚不滿(mǎn)12個(gè)月，按照月平均銷(xiāo)售額估算12個(gè)月的累計(jì)銷(xiāo)售額為480萬(wàn)元（400÷10×12），尚未超過(guò)500萬(wàn)元，符合回轉(zhuǎn)條件，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
例2，乙工業(yè)企業(yè)2017年7月成立并開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，因銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在9月份登記為一般納稅人（按季納稅）。其2017年7月至2018年5月期間的不含稅銷(xiāo)售額為450萬(wàn)元，該企業(yè)在2018年6月份想辦但又未辦理轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅的手續(xù)，其6月份取得銷(xiāo)售額70萬(wàn)元。時(shí)至7月份，該企業(yè)想回轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，但因此時(shí)的前4個(gè)季度累計(jì)銷(xiāo)售額為520萬(wàn)元（450 70）已超過(guò)500萬(wàn)元，不符合回轉(zhuǎn)條件，不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
例3，丙服務(wù)企業(yè)2017年4月成立并開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，因業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要，在10月份自愿登記為一般納稅人（按月納稅）。該企業(yè)在2018年5月份，準(zhǔn)備轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，雖然其2017年5月至2018年4月連續(xù)12個(gè)月期間的不含稅銷(xiāo)售額僅為380萬(wàn)元，但因其系營(yíng)改增納稅人，不屬于根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條有關(guān)規(guī)定登記為一般納稅人的納稅人，因此不符合本次回轉(zhuǎn)條件，不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
