“營改增”后，郵政業(yè)企業(yè)存在多檔適用稅率，經(jīng)常發(fā)生特殊業(yè)務(wù)，并涉及免稅與應(yīng)稅項(xiàng)目劃分、增值稅與營業(yè)稅收入?yún)^(qū)分等多個(gè)混淆點(diǎn)，都可能成為該行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)點(diǎn)。
自2014年1月1日起，我國在鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)。同年，上海市國稅局按照上級(jí)機(jī)關(guān)工作部署，對(duì)A郵政公司2014年1月1日~2014年9月30日期間的申報(bào)納稅情況及發(fā)票使用情況實(shí)施檢查。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)存在未按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、應(yīng)稅和免稅業(yè)務(wù)劃分不準(zhǔn)確、適用稅率不正確等多項(xiàng)涉稅問題，共計(jì)查補(bǔ)增值稅700余萬元。
熟悉情況，找準(zhǔn)問題切入
經(jīng)查詢顯示，A郵政公司屬于郵政基本服務(wù)行業(yè)，經(jīng)營范圍包括國內(nèi)和國際郵件寄遞業(yè)務(wù)，國內(nèi)報(bào)刊發(fā)行，圖書報(bào)刊批發(fā)、零售，普通貨運(yùn)，倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)，銷售郵票、集郵票品，郵政器材，郵政包裝用品等。A郵政公司下屬有16家區(qū)縣郵政公司，和集郵總公司、國際郵購公司、物業(yè)管理公司等11家專業(yè)公司。
“營改增”后，A郵政公司及其下屬區(qū)縣公司實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算，增值稅和企業(yè)所得稅由A郵政公司匯總繳納，區(qū)縣公司在機(jī)構(gòu)所在地繳納營業(yè)稅及個(gè)人所得稅等地方稅。專業(yè)公司為獨(dú)立核算企業(yè)，自行核算并繳納稅款。該公司涉及郵政“營改增”業(yè)務(wù)主要有三大類：郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。其中，郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)享受增值稅免稅政策，其他郵政服務(wù)涉及6%、11%、17%等稅率的增值稅項(xiàng)目以及部分營業(yè)稅項(xiàng)目。
經(jīng)深入調(diào)查，檢查人員發(fā)現(xiàn)A郵政公司在發(fā)票管理方面的內(nèi)控制度比較嚴(yán)格。通用機(jī)打發(fā)票的領(lǐng)取、下發(fā)、接收、入庫和開具等均通過郵政發(fā)票管理系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)算機(jī)管理，所有分支機(jī)構(gòu)也均通過該系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)開具通用機(jī)打發(fā)票。對(duì)于增值稅專用發(fā)票，該公司設(shè)置專人集中開具，并制定下發(fā)了《關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知》等內(nèi)部文件，規(guī)范增值稅專用發(fā)票的使用。因此，檢查人員將檢查重點(diǎn)放在了進(jìn)項(xiàng)抵扣和應(yīng)稅收入這兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上。
檢查人員分析，在進(jìn)項(xiàng)抵扣方面，“營改增”后，郵冊(cè)等郵品銷售適用增值稅征稅政策對(duì)應(yīng)的成本主要由人工、折舊、集郵商品成本、印制費(fèi)、業(yè)務(wù)材料、管理費(fèi)等幾部分組成，其中可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的主要有集郵商品成本（包括郵票和集郵冊(cè)制作成本），固定資產(chǎn)購置，按應(yīng)稅和免稅營業(yè)額拆分的服裝、勞防用品和業(yè)務(wù)材料等。A郵政公司在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通后，對(duì)于無法區(qū)分應(yīng)稅與免稅項(xiàng)目的服裝、勞防用品、業(yè)務(wù)材料等按照2014年預(yù)算收入中應(yīng)稅收入占整體收入的10%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，年底按照收入的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。在應(yīng)稅收入方面，“營改增”后，郵政服務(wù)業(yè)增值稅免稅項(xiàng)目較多，而涉稅檢查項(xiàng)目相對(duì)較少。
根據(jù)這些情況，檢查組決定對(duì)A郵政公司進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍、有無法定抵扣憑據(jù)、是否用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目等內(nèi)容進(jìn)行審核，并重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)核算和申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)稅和免稅業(yè)務(wù)是否劃分準(zhǔn)確，適用稅率是否正確以及增值稅與營業(yè)稅有無混淆等問題。
細(xì)致梳理，發(fā)現(xiàn)政策混淆
檢查人員對(duì)A郵政公司的票據(jù)展開細(xì)致核對(duì)，發(fā)現(xiàn)該公司抵扣了購買食堂用冰箱及相關(guān)設(shè)備修理費(fèi)，屬于進(jìn)項(xiàng)違規(guī)抵扣；對(duì)電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、水費(fèi)等可以進(jìn)行分?jǐn)偟挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)未抵扣，屬于進(jìn)項(xiàng)應(yīng)抵未抵；從其集團(tuán)總部購進(jìn)郵票但未按時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，造成用于制作郵品銷售的應(yīng)稅部分涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額未能按時(shí)進(jìn)行抵扣。
在對(duì)應(yīng)稅收入的檢查中，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)該公司存在應(yīng)稅收入混同免稅收入，母子公司往來未確認(rèn)收入的問題。
經(jīng)交流，檢查人員發(fā)現(xiàn)A郵政公司下屬C區(qū)分公司的財(cái)務(wù)人員對(duì)“營改增”稅收政策的理解有偏差，有擴(kuò)大化理解免稅范圍的傾向。檢查人員隨即對(duì)該公司的收入賬目逐條進(jìn)行了梳理，發(fā)現(xiàn)該公司2014年1月~4月為用郵企業(yè)辦理交寄郵件的制作、打印等業(yè)務(wù)，將制作費(fèi)收入列入“主營業(yè)務(wù)收入—函件業(yè)務(wù)收入—函件其他收入”科目，與其他函件業(yè)務(wù)收入一并享受郵政普遍服務(wù)的免稅政策，未計(jì)繳銷項(xiàng)稅額。
在對(duì)A郵政公司的全資子公司B公司進(jìn)行檢查時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)其與母公司之間的業(yè)務(wù)賬務(wù)處理也不合常規(guī)。通過對(duì)財(cái)務(wù)人員的進(jìn)一步詢問，檢查人員了解到，在“營改增”前，A郵政公司與B公司之間庫存商品的轉(zhuǎn)移，采用業(yè)務(wù)結(jié)算單的方式進(jìn)行結(jié)算，不開具發(fā)票；“營改增”后，A郵政公司每月底根據(jù)庫存劃撥情況，開具增值稅發(fā)票給B公司，同時(shí)將對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)作轉(zhuǎn)出處理。但在資金往來上，兩個(gè)獨(dú)立法人公司始終以總分機(jī)構(gòu)的形式進(jìn)行資金劃撥，A郵政公司延續(xù)原庫存劃撥的操作方式，也未將這種商品的轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入。
盡管A郵政公司與B公司的庫存劃轉(zhuǎn)價(jià)格上按平進(jìn)平出結(jié)算，而且A郵政公司已對(duì)相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，不涉及補(bǔ)稅，但兩家企業(yè)屬于兩個(gè)獨(dú)立法人主體，應(yīng)按照獨(dú)立交易原則來核算雙方之間的購銷業(yè)務(wù)，稽查部門及時(shí)要求企業(yè)予以改正。
實(shí)地調(diào)查，深挖涉稅風(fēng)險(xiǎn)
在實(shí)地檢查中，檢查人員發(fā)現(xiàn)在郵政營業(yè)部大廳里擺放著一些非郵政公司發(fā)行的郵品及商品，便對(duì)其銷售模式產(chǎn)生了好奇。通過詢問調(diào)查，檢查人員了解到A郵政公司和B公司代銷郵政系統(tǒng)外公司的郵品時(shí)，存在兩種方式：一是對(duì)代銷貨物按進(jìn)價(jià)銷售，收取純手續(xù)費(fèi)；二是對(duì)代銷貨物進(jìn)行買斷后銷售。
檢查人員發(fā)現(xiàn)A郵政公司在純手續(xù)費(fèi)代銷方式下，對(duì)按進(jìn)價(jià)銷售的代銷貨物未按規(guī)定視同銷售作銷項(xiàng)處理，僅對(duì)手續(xù)費(fèi)部分計(jì)入收入，申報(bào)繳納營業(yè)稅，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳增值稅。B專業(yè)公司在純手續(xù)費(fèi)代銷方式下則對(duì)收取的手續(xù)費(fèi)按11%稅率錯(cuò)誤申報(bào)繳納了增值稅。對(duì)該企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)適用稅種錯(cuò)誤的行為，稽查部門一并要求企業(yè)予以糾正。
在買斷代銷方式下，A郵政公司按取得增值稅專用發(fā)票上注明的17%稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)，但在銷售時(shí)則按郵品稅率11%申報(bào)納稅。經(jīng)調(diào)查，檢查人員認(rèn)為A郵政公司從第三方購入的商品不屬于郵品的范疇，屬于一般商品銷售，應(yīng)按17%計(jì)算繳納增值稅。
通過此次對(duì)A郵政公司的檢查，可看出郵政業(yè)企業(yè)部分經(jīng)營管理特點(diǎn)，并與該行業(yè)的稽查重點(diǎn)緊密相關(guān)。該行業(yè)往往存在著混淆不同稅率的應(yīng)稅收入，混淆應(yīng)稅收入與免稅收入和混淆增值稅應(yīng)稅收入與營業(yè)稅應(yīng)稅收入的問題。同時(shí)，郵政業(yè)在總公司與子公司業(yè)務(wù)往來收入確認(rèn)和銷售收入完整性確認(rèn)方面也存在模糊點(diǎn)，這些都將是今后對(duì)郵政行業(yè)展開稽查工作可參考的重點(diǎn)。
