“稅不夠，費來湊”，“如果只是通過稅收法定規(guī)范了稅，而不進一步規(guī)范費，企業(yè)的稅收負擔可能不會減輕”
我國已明確要在2020年之前全面落實稅收法定原則。記者在京、滬、魯、豫、皖、浙、閩等地調(diào)研發(fā)現(xiàn)，各界人士在普遍認同這一原則的同時，對于稅收法定的落實還有一些疑問：稅收法定了，費能不能法定?把稅收暫行條例升級為法律，是否就能實現(xiàn)稅收法定的目標?稅收法定之后，政府如何靈活使用稅收工具?
收費如何有章可循
今年3月，全國人大常委會法工委牽頭起草的《貫徹落實稅收法定原則的實施意見》經(jīng)審議通過，對現(xiàn)行15個稅收條例修改上升為法律或者廢止的時間作出了安排。
記者在各地調(diào)研發(fā)現(xiàn)，各界人士對此均給予高度評價，認為這是稅收法定原則在我國立法實踐中邁出的重要一步。但也有部分人士提出了這樣的疑問：政府收入的組成不僅僅是稅，還有大量的非稅收入，收稅法定了，收費能不能法定?
吳欣(化名)是北京一家稅務師事務所的合伙人。近期她在做稅收籌劃時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對稅收法定普遍歡迎，同時更關心費的法定?！氨M管目前十幾個稅的征收是以條例的形式存在，但畢竟是有章可循。相較而言，收費的隨意性較大，且給企業(yè)帶來的負擔并不輕，有些企業(yè)的繳費金額與繳稅金額幾乎差不多?！眳切勒f。
首都經(jīng)濟貿(mào)易大學財政稅務學院教授李紅霞說，過去有一種說法叫“稅不夠，費來湊”，在稅收法定成為原則的背景下，地方政府還面臨較大的增收壓力。“如果只是通過稅收法定規(guī)范了稅，而不進一步規(guī)范費，企業(yè)的稅收負擔可能不會減輕?！?/FONT>
中國政法大學財稅法研究中心主任施正文也認為，目前在政府收入中，非稅收入依然占較大比重，在落實稅收法定的同時，也應通過制定行政收費法的方式，對收費權(quán)限、原則、程序以及監(jiān)督檢查作出基本規(guī)定。本文來源：瞭望觀察網(wǎng)
部分受訪的專家和企業(yè)界人士認為，目前，我國各級政府事權(quán)劃分仍缺乏法律規(guī)范，實踐中多以文件形式處理政府間關系，缺乏必要的法律權(quán)威和約束力，容易導致事權(quán)頻繁上收下放。而為了適應事權(quán)的變化，地方往往會以收費的形式實現(xiàn)財力與事權(quán)的匹配。如果不理順中央和地方的事權(quán)財權(quán)關系，稅收法定在地方的落實可能會遇到困難。
李紅霞說，現(xiàn)代國家管理體系通常是一級事權(quán)對應一級稅權(quán)，未來應明確中央與地方的稅收立法權(quán)限和稅收征管權(quán)限，就地方稅的稅目稅率調(diào)整、稅收減免等事項作出規(guī)定。
條例變法律是否完成法定目標
多位受訪的基層稅務工作者表示，他們非常期待稅收法定，“有法可依工作干著才踏實”。但如果稅收法定僅僅是將現(xiàn)有的稅收條例上升為法律，并不能解決實際工作中遇到的所有問題。
河南省一位基層稅務人員告訴記者，法與法之間“打架”往往讓一線征管人員對適用哪個規(guī)定感到無所適從。比如滯納金適用的問題，《稅收征收管理法》和《行政強制法》就有不同的規(guī)定：前者對滯納金沒有上限要求，后者則規(guī)定滯納金不得超出金錢給付義務的數(shù)額(即不超出應繳稅款)。
不少稅務人員認為，《稅收征收管理法》是稅務工作的“看家大法”，在各稅種實現(xiàn)立法之前，應盡快理順《稅收征收管理法》與其他法律條文之間的關系，在此基礎上形成完整的稅法體系。對此，北京大學法學院教授劉劍文認為，稅收法定涵蓋立法和執(zhí)法兩部分內(nèi)容，因此需要將《立法法》與《稅收征收管理法》的相關規(guī)定結(jié)合起來。除了《立法法》對稅收立法(含稅收授權(quán)立法)的要求以外，《稅收征收管理法》也應細化稅收征納的制度和程序。
北京市地稅局局長楊志強說，稅收立法的完善，本質(zhì)上是稅制改革成果在法律上的體現(xiàn)。落實稅收法定原則應當與深化稅制改革結(jié)合起來，統(tǒng)籌考慮，同步推進，重點是做好頂層設計，尤其是要做好稅法體系的設計。
楊志強認為，落實稅收法定原則需要一個循序漸進的過程，短時間內(nèi)廢止各稅種暫行條例、制定所有稅種的法律并不現(xiàn)實。應分清輕重緩急，將條件相對成熟、社會關注度高的稅種，如增值稅、消費稅、房地產(chǎn)稅等先行立法，保證立法質(zhì)量，并以其為標桿，為其他稅種的立法提供參考。其他稅種也應盡快成立立法小組，加強調(diào)研論證，做好準備工作。
楊志強等稅務部門干部還提出，由于稅收立法工作任務繁重、時間緊迫，當前急需加強全國人大及其常委會的組織機制建設，使其具備相應能力。他們建議：一是優(yōu)化全國人大代表和全國人大常委會委員的知識結(jié)構(gòu)，并考慮增加稅收、稅法專家在全國人大及其常委會的席位，以提高稅收立法的專業(yè)性;二是盡快成立專門的全國人大稅法委員會，負責稅收立法的起草、論證、協(xié)調(diào)、審議、提案工作，排除行政機關“部門利益”對立法公正的不利影響;三是建立健全開門立法工作機制尤其是立法聽證制度，提高人大代表、專家學者和社會公眾對稅收立法的參與度，延長法律草案向社會公布征求意見的時間，確保稅收立法的正義性和可行性。
法定與自由裁量如何統(tǒng)一
稅收的一個重要職能就是調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟，稅率調(diào)整也因此成為政府調(diào)控的重要手段之一。記者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)行稅種條例上升為法律后，行政機關如何在行使適度自由裁量權(quán)的同時保證“權(quán)力不任性”，也是各界關注的焦點。
在采訪中，不少企業(yè)反映目前稅務行政處罰自由裁量權(quán)幅度過大、處罰不公等問題。如，同樣是對發(fā)票違章的處罰，國稅可能罰1000元，地稅可能罰500元。雖然都符合法律條文的規(guī)定，但對納稅人來說是不公平。本文來源：瞭望觀察網(wǎng)
北京一家稅務咨詢公司的稅務經(jīng)理李燕(化名)說，上述現(xiàn)象反映的是稅收法律法規(guī)落地彈性過大的問題，是對法律尊嚴的傷害，也與依法治國原則相違背?！岸愂辗ǘň褪且厮芊傻淖饑?，限制自由裁量權(quán)的使用，讓權(quán)力不能任性?！?/FONT>
也有受訪人士認為，對稅收工具的相機使用不能完全與權(quán)力任性劃等號，尤其是當前我國正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要時期，離不開對稅收工具的使用。
一位稅務系統(tǒng)的干部說，在經(jīng)濟下行壓力較大的形勢下，為扶持小微企業(yè)發(fā)展，政府減稅采取稅基減半的方式，其實際效果相當于稅率減半。如果采用改變稅率的方式，按照立法機關審議的程序，可能要經(jīng)過較長時間，難以及時發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。
中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌認為，現(xiàn)代社會的經(jīng)濟實踐復雜多樣，稅法很難跟上實際的變化。在這種情況下，政府及稅務部門應保有必要的自由裁量權(quán)，關鍵是如何保證自由裁量權(quán)在稅收法定的框架下運行。
張斌建議，在稅收法定的基礎上，可在法律上部分授權(quán)行政機關，可對一些調(diào)控性稅種做出適當調(diào)整。同時，要賦予和保障納稅人對抽象行政行為提起訴訟的權(quán)利，讓遭受到不公平待遇的納稅人有渠道對行政機關的自由裁量權(quán)進行申訴，以此來監(jiān)督政府的行為。
河南省國稅局政策法規(guī)處副處長常新友認為，完善納稅人權(quán)利救濟機制能夠較好地協(xié)調(diào)稅收法定與自由裁量權(quán)的關系。應落實《行政復議法》和《行政訴訟法》，進一步完善稅務行政復議工作體制及和解、調(diào)解等制度。 |
