學(xué)生K供職的H公司是一家新加坡集團公司在國內(nèi)的全資子公司。近年來母公司在境外的總體經(jīng)營狀況不好，本來在母公司框架內(nèi)并不起眼的中國子公司，由于業(yè)務(wù)穩(wěn)定，業(yè)績增長率明顯高于境外母公司及其他子公司，于是越來越為境外母公司所重視。
2013年8月份，H公司接到境外母公司的指令，由于新加坡集團公司拓展全球業(yè)務(wù)的資金需求，要求H公司將經(jīng)過注冊會計師審計過的2013年上半年實現(xiàn)的稅后凈利潤1.59億元（根據(jù)H公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)）分配給新加坡母公司，母公司會配合提供相關(guān)股東會決議等資料，并催促H公司抓緊辦理相關(guān)手續(xù)并盡快將股息匯至新加坡母公司賬戶。
以往，H公司都是在年終企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束以后，才去主管稅務(wù)機關(guān)辦理分配利潤的服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明，并扣繳相關(guān)稅金后匯給境外母公司的手續(xù)，而這次在年中，憑會計師事務(wù)所的專項審計報告，K同學(xué)不知道能否申請分配利潤？先給出答案：不可以。這里有幾個概念需要厘清一下。
首先，按照中國公司法的規(guī)定，企業(yè)能夠分配的利潤必須是稅后利潤。所謂稅后利潤是企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法之規(guī)定計算出來的應(yīng)納稅所得額乘以該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率，得出企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅，在繳納企業(yè)所得稅后的余額才是企業(yè)的稅后利潤。但并不是所有的稅后利潤都是可以分配的，因為公司法規(guī)定，企業(yè)在分配稅后利潤時應(yīng)提取10%的公司法定公積金。如果公司法定公積金累計額已經(jīng)達到公司注冊資本50%以上的，就可以不再提取。同時，如果公司股東會作出決議，公司在提取法定公積金后，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。而且公司法還規(guī)定：股東會或者董事會違反規(guī)定，在公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。
可見分配利潤的前提是稅后利潤，而稅后利潤在分配前必須計提法定公積金。
稅后利潤又是怎么來的呢？稅后利潤與企業(yè)會計報表利潤有什么關(guān)系呢？中國的企業(yè)所得稅的征收方式是按季預(yù)繳、年度匯算清繳。所謂按季預(yù)繳是指企業(yè)每個季度末根據(jù)企業(yè)的財務(wù)報表中列明的利潤總額乘以適用稅率，計算出該季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅。我國的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算。而納稅年度是自1月1日起至12月31日止。年終，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于次年5月31日前，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表和按照規(guī)定應(yīng)附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料進行匯算清繳，根據(jù)年度匯算清繳數(shù)據(jù)，扣除上年度已經(jīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅，多退少補。
但企業(yè)有時候會出現(xiàn)經(jīng)營未滿一年的情況。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者歇業(yè)、終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，則以實際經(jīng)營期為一個納稅年度。如果企業(yè)依法進行清算，則應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個獨立的納稅年度。
由此可見，公司在每一會計年度終了時才能編制年度財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計。而公司也只有在年度終了后才能進行企業(yè)所得稅匯算清繳的工作，計算出公司實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，在完成匯算清繳工作以后，才能得到企業(yè)的實際稅后利潤，在按照公司法規(guī)定計提法定公積金后，才是可以分配的歸屬于股東的未分配利潤。
不僅是程序問題，還有數(shù)據(jù)的差異問題。由于企業(yè)會計上的稅后利潤與稅法上認定的稅后利潤的計算口徑不同，因此按照年度匯算清繳后得出的稅后利潤往往與企業(yè)會計報表的可供分配的凈利潤不同，因此，主管稅務(wù)機關(guān)是不會同意企業(yè)利潤未經(jīng)過企業(yè)所得稅匯算清繳，就對外進行分配的。 |
