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| 企業(yè)不同時(shí)期增值稅稅負(fù)如何才有可比性 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：415 |
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| 由于企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)銷(xiāo)狀況的不同，如產(chǎn)銷(xiāo)存變動(dòng)、出口退稅業(yè)務(wù)等的發(fā)生，實(shí)際計(jì)算稅負(fù)時(shí)如果簡(jiǎn)單地按應(yīng)交增值稅與銷(xiāo)售收入相比就會(huì)產(chǎn)生一定的差異，使稅負(fù)忽高忽低。對(duì)此，我們必須深入分析造成稅負(fù)變動(dòng)的原因，通過(guò)計(jì)算調(diào)整，使不同時(shí)期的計(jì)算結(jié)果可以進(jìn)行比較分析。 為便于分析，以下幾種情況全都假定進(jìn)項(xiàng)稅率與銷(xiāo)項(xiàng)稅率一致。 一、購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)值全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品當(dāng)中，且產(chǎn)成品全部在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。 這時(shí)的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，就是用應(yīng)納增值稅額與當(dāng)期的銷(xiāo)售收入直接相比計(jì)算得出，即：增值稅稅負(fù)率＝應(yīng)交增值稅額／銷(xiāo)售收入。 或者這樣分析，對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)加工出來(lái)的產(chǎn)品全部都賣(mài)出去了，那么，銷(xiāo)售成本等于全部制造成本。工業(yè)產(chǎn)品的制造成本，除了包含有外購(gòu)原材料等貨物的購(gòu)進(jìn)額外，還包括有工人工資、折舊費(fèi)等不發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的加工增值部分（現(xiàn)在固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣）；假定把這些加工增值部分占產(chǎn)品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假設(shè)所有外購(gòu)的原材料等外購(gòu)貨物價(jià)值全部都轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)成品當(dāng)中，而制造出來(lái)的產(chǎn)成品又全部都銷(xiāo)售了，這樣的話(huà)，工業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的貨物購(gòu)進(jìn)額與制造產(chǎn)品所耗用的貨物購(gòu)進(jìn)額就完全相等了，這時(shí)可通過(guò)加工增值率從產(chǎn)品銷(xiāo)售成本中折算出來(lái)。即：購(gòu)進(jìn)原料額＝產(chǎn)品銷(xiāo)售成本×（1－加工增值率）＝（銷(xiāo)售額－銷(xiāo)售毛利）×（1－加工增值率）。 假定購(gòu)進(jìn)原料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅率與產(chǎn)成品的銷(xiāo)項(xiàng)稅率都一致，則應(yīng)納增值稅額＝[銷(xiāo)售額－（銷(xiāo)售額－銷(xiāo)售毛利）×（1－加工增值率）]×稅率；增值稅稅負(fù)率＝[1－（1－銷(xiāo)售毛利率）×（1－加 工增值率）]×稅率。 二、購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)值全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品當(dāng)中，且部分產(chǎn)成品在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售?！ ∵@表明企業(yè)期末有庫(kù)存產(chǎn)成品存在。在價(jià)值形態(tài)上，這部分庫(kù)存商品中包括了它所消耗的原料價(jià)值，而這部分原料的價(jià)值報(bào)對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期已經(jīng)對(duì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行了抵減，這樣的話(huà)，當(dāng)期的增值稅甚至出現(xiàn)了留抵。這時(shí)，直接按應(yīng)交增值稅額與銷(xiāo)售收入的比值來(lái)計(jì)算顯然是不合理的，甚至是行不通的。對(duì)此，必須通過(guò)一定的方法來(lái)進(jìn)行剔除計(jì)算。我們不妨在計(jì)算時(shí)先對(duì)這部分庫(kù)存的產(chǎn)成品所消耗的原材料對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行估算，再調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅額進(jìn)行計(jì)算。 在計(jì)算前，我們可先根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算表來(lái)計(jì)算出加工增值率這個(gè)指標(biāo)（當(dāng)然有借鑒的行業(yè)資料使用也可）。 則期末庫(kù)存產(chǎn)成品所消耗原材料對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝期末庫(kù)存產(chǎn)成品×（1－加工增值率）×稅率。 則在計(jì)算當(dāng)期稅負(fù)時(shí)應(yīng)當(dāng)把這部分計(jì)算出來(lái)的庫(kù)存產(chǎn)成品對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)數(shù)額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)中剔除，或直接把當(dāng)期應(yīng)納增值稅額加上期末庫(kù)存產(chǎn)成品所消耗原材料對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后，再與銷(xiāo)售收入進(jìn)行相比計(jì)算得出稅負(fù)。這種計(jì)算結(jié)果應(yīng)該比較科學(xué)，有較高的可比性。 三、部分購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品當(dāng)中，且部分產(chǎn)成品在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。 此時(shí)，在計(jì)算增值稅負(fù)時(shí)應(yīng)做好如下分析：如果本期是首次生產(chǎn)，那么，我們?cè)谟?jì)算時(shí)，首先要計(jì)算出期末庫(kù)存原材料所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額可直接按庫(kù)存原料價(jià)值與相應(yīng)的稅率相乘計(jì)算求得；其次要剔除期末庫(kù)存的產(chǎn)成品 所耗原材料所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分可參照前面的分析計(jì)算得出：期末庫(kù)存產(chǎn)成品所消耗原材料對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝期末庫(kù)存產(chǎn)成品×（1－加工增值率）×稅率；最后在進(jìn)行稅負(fù)計(jì)算時(shí)把分子“本期應(yīng)納增值稅稅額”加上上面計(jì)算出的庫(kù)存原材料、產(chǎn)成品對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，然后再與銷(xiāo)售收入進(jìn)行相比來(lái)計(jì)算稅負(fù)。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，多數(shù)情況下期初、期末都可能存在有未消耗的原材料、未銷(xiāo)售的產(chǎn)成品，在這種情況下如何進(jìn)行調(diào)整計(jì)算呢？其實(shí)，這種情況下，只要分別按原材料、產(chǎn)成品的期末期初的差額與相應(yīng)的增值稅稅率相乘計(jì)算，再按上面的方法把結(jié)果加到計(jì)算稅負(fù)的分子中計(jì)算就行。 四、存在出口銷(xiāo)售，出口退稅的情況。 出口企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務(wù)時(shí)，一般要求企業(yè)必須在一定的期限內(nèi)進(jìn)行出口退稅申報(bào)，并且一般針對(duì)本月發(fā)生的出口業(yè)務(wù)，在賬務(wù)上當(dāng)期做銷(xiāo)售，在下一時(shí)期進(jìn)行申報(bào)并根據(jù)申報(bào)結(jié)果做會(huì)計(jì)分錄，登記“免抵”及“退稅”情況。對(duì)此，在計(jì)算稅負(fù)時(shí)，可把下一期申報(bào)的出口退稅資料中的“出口退稅”和“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額”一同加到當(dāng)期的應(yīng)納增值稅金額中來(lái)進(jìn)行計(jì)算調(diào)整，或直接把下一會(huì)計(jì)期間應(yīng)交增值稅科目下的“出口退稅”明細(xì)科目的金額加到當(dāng)期的應(yīng)交增值稅金額中，作為計(jì)算稅負(fù)時(shí)分子的一部分來(lái)計(jì)算。經(jīng)過(guò)這樣的調(diào)整，各期的稅負(fù)能夠進(jìn)行比較，避免了稅負(fù)的大起大落。 當(dāng)然，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際中還可能出現(xiàn)購(gòu)進(jìn)原材料稅率不統(tǒng)一的情況，如7%、13%、17%等，有時(shí)會(huì)有發(fā)生的部分費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)也可以抵扣的情況，這些因素都會(huì)對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生一定的影響，這時(shí)就要針對(duì)具體情況，按金額大小具體分析計(jì)算，或剔除，或忽略其影響。 |
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