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一、農(nóng)產(chǎn)品抵扣的納稅申報表填寫
?。ㄒ唬┎煌瑧{證的申報表填列
1.取得增值稅專用發(fā)票
?。?）從一般納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票，填寫在2或3欄，計入第1欄。
?。?）從小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。如果分別核算用于生產(chǎn)銷售13%的稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%來抵扣，9%全額填寫在第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”，計入第4欄。如果沒有分別核算用于生產(chǎn)銷售13%的稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照統(tǒng)一增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，即按照增值稅專用發(fā)票上注明的金額×3%來抵扣，填寫在2或3欄，計入第1欄。
2.取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”填寫在第5欄，計入第4欄。
3.取得的“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”填寫在第6欄，計入第4欄。
（二）農(nóng)產(chǎn)品核定扣除。執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的，填寫在第6欄，填寫當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不填寫“份數(shù)”“金額”。
?。ㄈ┘佑嬁鄢r(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫納稅人將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物時加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。該欄不填寫“份數(shù)”“金額”。
政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）填寫說明
1.第1欄“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”：反映納稅人取得的認(rèn)證相符本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票情況。該欄應(yīng)等于第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”與第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”數(shù)據(jù)之和。適用取消增值稅發(fā)票認(rèn)證規(guī)定的納稅人，通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺選擇用于抵扣的增值稅專用發(fā)票，視為“認(rèn)證相符”（下同）。
2.第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”：反映本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票的情況。本欄是第1欄的其中數(shù)，本欄只填寫本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣的部分。
3.第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”：反映前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票的情況。
輔導(dǎo)期納稅人依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及明細(xì)清單注明的稽核相符的增值稅專用發(fā)票填寫本欄。本欄是第1欄的其中數(shù)。
……
第1至3欄中涉及的增值稅專用發(fā)票均不包含從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時取得的專用發(fā)票，但購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額情況除外。
4.第4欄“（二）其他扣稅憑證”：反映本期申報抵扣的除增值稅專用發(fā)票之外的其他扣稅憑證的情況。具體包括：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票（含農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額）、代扣代繳稅收完稅憑證、加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額和其他符合政策規(guī)定的扣稅憑證。該欄應(yīng)等于第5至8b欄之和。
5.第5欄“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”：反映本期申報抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的情況。按規(guī)定執(zhí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書先比對后抵扣的，納稅人需依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及明細(xì)清單注明的稽核相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書填寫本欄。
6.第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”：反映納稅人本期購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得（開具）的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票情況。從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時取得增值稅專用發(fā)票情況填寫在本欄，但購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額情況除外。
“稅額”欄＝農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×9%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%。
上述公式中的“增值稅專用發(fā)票”是指納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時取得的專用發(fā)票。
執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的，填寫當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不填寫“份數(shù)”“金額”。
……
8.第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫納稅人將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物時加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。該欄不填寫“份數(shù)”“金額”。
二、農(nóng)產(chǎn)品抵扣典型業(yè)務(wù)會計處理
?。ㄒ唬┎少彮h(huán)節(jié)
1.取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書：
例：一般納稅人的A公司從一般納稅人的B,購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票，票面顯示,價稅合計109，價款100，稅額9。
借：原材料等 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9
貸：應(yīng)付賬款等 109
2.取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價9%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率
例：一般納稅人的A公司從農(nóng)民處采購其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅普通發(fā)票，買價為100，票面顯示價稅合計，價款100，稅額0。
借：原材料等 91（100-9）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9
貸：應(yīng)付賬款等 100
3.從小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票。
例：某一般納稅人不是適用農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的企業(yè)，從小規(guī)模納稅人處采購農(nóng)產(chǎn)品，價稅合計103萬元，取得3%的增值稅專用發(fā)票。發(fā)票賬單與原材料同時到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫，但尚未支付貨款。企業(yè)應(yīng)按照是否分別核算進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。
情況一：如果分別核算用于生產(chǎn)銷售13%的稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%來抵扣：
借：原材料 94
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9
貸：應(yīng)付賬款 103
注意：
借：應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額（借方）計算抵扣 X元（9%）
貸：應(yīng)付賬款 X元（9%）
這樣的賬務(wù)處理是不正確的。應(yīng)付賬款是企業(yè)的負(fù)債，如果可按9%抵扣，不能因?yàn)槎嗟?%進(jìn)項(xiàng)，就多計6萬元的應(yīng)付賬款。
情況二：如果沒有分別核算用于生產(chǎn)銷售13%的稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，即按照增值稅專用發(fā)票上注明的金額×3%來抵扣：
借：原材料 100萬
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3萬
貸：應(yīng)付賬款 103萬
?。ǘ┥a(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)加計進(jìn)項(xiàng)稅額
采購的農(nóng)產(chǎn)品如果用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物所購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，可以在生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)加計扣除1%的進(jìn)項(xiàng)。加計扣除時，再計算1%的進(jìn)項(xiàng)稅額計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，這1%的進(jìn)項(xiàng)稅額會減少生產(chǎn)成本。
例：5月份從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處購進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品，取得的增值稅專用發(fā)票，價稅合計為103，購進(jìn)時按照9%計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
借：原材料 94萬（103-9）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9萬（100×9%）
貸：應(yīng)付賬款 103萬
6月份領(lǐng)用時，確定用于生產(chǎn)13%稅率貨物，則在6月份再加計1%進(jìn)項(xiàng)稅額。
借：生產(chǎn)成本 93萬（94-1）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1萬（100×1%）
貸：原材料 94萬
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