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| 老樊學習財稅〔2016〕140號文：向迅速解讀的大咖們致敬 |
| 發(fā)布時間：2017/1/5 來源： 閱讀次數(shù)：2531 |
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| 財政部、國家稅務總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務等增值稅政策的通知
財稅〔2016〕140號 2016-12-21
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局，地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務局：
現(xiàn)將營改增試點期間有關(guān)金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務等政策補充通知如下：
【樊劍英】今天有點時間，再次咀嚼140號，順便拜讀了段文濤、李舟、蘇強、張偉、藍敏、徐賀、朱魚翔等各位老師解讀心得，以免自己理解走火入魔，在此向迅速解讀的各位大咖致敬！
一、《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。
財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第1點
1.貸款服務。
貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。
各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）【是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益?！?spanstyle="margin:0px;padding:0px;max-width:100%;box-sizing:border-box!important;word-wrap:break-word!important;font-family:微軟雅黑,sans-serif;line-height:1.5;color:rgb(255,41,65);">收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務繳納增值稅。
融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務活動。
以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。
【蘇強】本條精神在于明確了貸款服務中“利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入”所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。與之后的規(guī)定“以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。”一同理解為，以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，即合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益的，按照貸款服務中“利息收入”項目全額交納增值稅。
而金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。
【藍敏】這一思想實際上在營業(yè)稅時代就一以貫之。凡是風險與收益共擔的，都是投資行為；不擔風險，取得某種承諾的收入，就是借款行為。
理財產(chǎn)品分為兩類，一類是保本的，包括固定收益和浮動收益，即本金沒有收回風險。這類稅務上被理解為一種資金占用收入，其取得的收益屬于增值稅征稅范圍，屬貸款。
另一類是非保本的，可能虧、可能盈，這就是真正的投資收益，這個收益，不論何何時取得，都不屬于增值稅征收范圍。本質(zhì)上與投資成立公司是一樣的，分紅、收回都不涉及流轉(zhuǎn)稅。
二、納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第4點所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。
【樊劍英】不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，不等于其不屬于金融商品，繞一下。轉(zhuǎn)讓征稅，前提必須有買入和賣出行為，然后按照買入和賣出差價計算征收增值稅，本條所稱的無論是基金、信托和理財產(chǎn)品如果在持有期間，最終未發(fā)生轉(zhuǎn)讓金融商品，僅僅是到期贖回，即使是金融商品，也不應該視為轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。
【藍敏】持有至到期，如果如本文件上條所稱非保本理財產(chǎn)品，按投資及收回處理，不征增值稅；如果是保本的理財產(chǎn)品，按貸款征稅。反之，凡到期前轉(zhuǎn)讓，是轉(zhuǎn)讓金額商品。轉(zhuǎn)讓虧損可以與其它金融商品轉(zhuǎn)讓差額合并計算。
貸款與金融商品轉(zhuǎn)讓，在增值稅計算規(guī)則上不一樣。
【蘇強】原規(guī)定的“其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。”并沒有明確規(guī)定是在到期前轉(zhuǎn)讓其他金融商品還是持有到到期轉(zhuǎn)讓。因為兩種金融商品轉(zhuǎn)讓雖然都屬于貸款服務這個大稅目，但是適用的子稅目不同，如果屬于“貸款利息收入”要按照“各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務繳納增值稅。”，即全額按照取得利息收入納稅；如果屬于“金融商品轉(zhuǎn)讓”則差額納稅（買入價減去賣出價），負差還可以在同一個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。
財稅[2016]140號文件首次明確規(guī)定，納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第4點所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。那就是按照“貸款利息收入”除不征收增值稅的情況外，需要全額按照取得利息收入納稅，而不能按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”差額納稅。
三、證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務的機構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。
【藍敏】這實際上是對以上金融機構(gòu)的一個特殊照顧。理解這一條，主要是理解上述金融機構(gòu)之外的公司借款會有什么樣的待遇。它們可沒有這等好事。比如，合同約定利息每30天支付，結(jié)息日到了，利息被拖欠，利息的增值稅是必須要交的。90天以后，金融機構(gòu)可以暫不納稅，但非金融機構(gòu)依然要納稅。
金融機構(gòu)90天后，倒可以暫不交稅，非金融機構(gòu)怎么辦呢？
一旦利息逾期，有兩個方法：
一是催收，債務人違約，但此時注意要繳納增值稅；
二是修改并重新簽定借款合同，約定按客戶承諾的新的日期收取利息，此時就可以不交增值稅了，但此時相當于放縱了客戶的違約行為，債務人沒有違約。
金融機構(gòu)可以兩頭都占便宜，90天后，既不交增值稅，又認定借款者違約；非金額機構(gòu)，即普通公司，就不行。
【蘇強】文件規(guī)定，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。這又是對增值稅納稅義務發(fā)生時間的調(diào)整：
財稅〔2016〕36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：
（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。
也就是分兩種情況：第一，將經(jīng)營金融保險業(yè)務的機構(gòu)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，即按照取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期，確認利息收入納稅義務時間。
第二，將經(jīng)營金融保險業(yè)務的機構(gòu)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。
這種規(guī)定類似于國家稅務總局2016年69號第四條納稅人提供建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間。
那么，對于自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應收未收利息這樣就又會產(chǎn)生一項新的稅會差異，會計按照權(quán)責發(fā)生制確認利息收入，而增值稅上收付實現(xiàn)制，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。會計處理要按照財稅2016第22號文件，使用“應交稅費——應交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額）”科目進行核算。
四、資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。
【藍敏】資管產(chǎn)品，是獲得監(jiān)管機構(gòu)批準的公募基金管理公司或證券公司，向特定客戶募集資金或者接受特定客戶財產(chǎn)委托擔任資產(chǎn)管理人，由托管機構(gòu)擔任資產(chǎn)托管人，為資產(chǎn)委托人的利益，運用委托財產(chǎn)進行投資的一種標準化金融產(chǎn)品。“運營過程中”，是以管理人名義對外經(jīng)營，所以，以其為增值稅納稅人，符合增值的一般規(guī)定，因為增值稅對“行為”征稅。
【蘇強】本條是規(guī)定資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，到底是納稅義務人，文件出臺之前有兩種做法，將資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人，或者將資管產(chǎn)品管理人為增值稅代扣代繳納稅人，而購買持有人作為納稅義務人?，F(xiàn)在明確了資管產(chǎn)品管理人是納稅義務人，這樣規(guī)定對于稅收征管非常有利，因為購買了資管產(chǎn)品的持有人人數(shù)眾多，不好進行稅收征管。以后大家買了資管產(chǎn)品例如理財產(chǎn)品等，是由資管產(chǎn)品管理人作為納稅義務人，不是購買人作為納稅義務人。
五、納稅人2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。
【蘇強】本條規(guī)定解決了營業(yè)稅和增值稅稅制轉(zhuǎn)變前后轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負差如何結(jié)轉(zhuǎn)的問題。財稅[2016]140號出臺前國稅局對于納稅人在營業(yè)稅時代即2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負差，不確認負差，也不允許結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，但是這對于2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負差的納稅人，在2016年5-12月份繼續(xù)轉(zhuǎn)讓金融商品納稅是有很大影響的。
例如：某納稅人2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品時，買入價100萬元，賣出價60萬元，4月30日前轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的負差40萬元，不繳納營業(yè)稅但負差40萬元，不能2016年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。而2016年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品買入價150萬元，賣出價180萬元，銷售額為30萬元，即根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。這里的銷售額30萬元可以與4月30日前轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的負差40萬元相抵， | | |
