近期，上海專員辦結(jié)合金融業(yè)營改增稅負變化情況調(diào)研核查工作，以問題為導向，查調(diào)結(jié)合，舉行了多次包括金融機構(gòu)、會計師事務(wù)所以及金融監(jiān)管機構(gòu)在內(nèi)的座談、調(diào)研，對金融業(yè)營改增后稅負增加的主要原因進行進一步分析。
財稅﹝2016﹞46號及財稅﹝2016﹞70號文件發(fā)布后，金融業(yè)收入端的稅收政策已基本平移了營業(yè)稅制度下的實繳口徑，稅負下降作用十分明顯。但我們也發(fā)現(xiàn)營改增后金融業(yè)稅負略有增長，其主要原因：一是營業(yè)稅制度下應(yīng)征未征的項目比重較大，營改增后對這部分項目進行了明確和規(guī)范，與企業(yè)實繳的口徑相比稅基有所不同。二是企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)管理差異大，轉(zhuǎn)換期企業(yè)間稅負波動較大。一些金融機構(gòu)在原營業(yè)稅制度環(huán)境下經(jīng)營較粗放，基礎(chǔ)管理不夠扎實，精細化工作不足。營改增后，系統(tǒng)改造遲緩，業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)和稅務(wù)系統(tǒng)之間對接滯后，應(yīng)取未取抵扣票較多，導致了取票比例和抵扣比例差異較大。三是仍需進一步完善支出端項目管理，解決一些難點問題。以盡快實現(xiàn)全行業(yè)營改增稅負只減不增的總體目標。
一、影響進項抵扣效應(yīng)的主要因素
（一）銀行卡手續(xù)費支出尚未取得專票
目前，銀行卡產(chǎn)業(yè)主要是通過銀聯(lián)跨行交易清算系統(tǒng)完成跨行轉(zhuǎn)接清算服務(wù)。圍繞跨行交易清算系統(tǒng)，銀行卡產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)鏈中主要包括發(fā)卡銀行、收單機構(gòu)、清算組織、商戶、持卡人等多方，影響面廣，業(yè)務(wù)復(fù)雜。營改增前，產(chǎn)業(yè)各方業(yè)務(wù)流程和管理思路都是基于營業(yè)稅設(shè)計的，各方均就自身取得的手續(xù)費收入納稅，納稅方式相對簡單。營改增后，由于征管方式發(fā)生了變化，且由于銀行卡業(yè)務(wù)涉及的單位數(shù)量眾多而又缺乏直接聯(lián)系，目前尚未明確開票方式，銀行業(yè)、保險業(yè)等金融機構(gòu)尚無法取得銀行卡手續(xù)費支出的增值稅進項發(fā)票，大大影響了抵扣效應(yīng)的發(fā)揮。以某銀行分行為例，2016年5月至8月向銀聯(lián)支付的信用卡收單業(yè)務(wù)手續(xù)費支出如果可抵扣，將降低5-6月的稅負增長率1.48個百分點。
（二）銀行業(yè)監(jiān)管費尚未明確抵扣
36號文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定,試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。其中，扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。有金融機構(gòu)反映，銀行業(yè)監(jiān)管費是行政事業(yè)性收費，但目前政策未明確是否可以抵扣，建議明確。如某銀行，如果2016年上半年上繳的機構(gòu)監(jiān)管費允許抵扣，5-6月的稅負增長率將降低0.15個百分點。
（三）存款保險費無法取得增值稅專用發(fā)票
根據(jù)《存款保險條例》，自2015年1月1日起，吸收存款的銀行業(yè)金融機構(gòu)都要按規(guī)定辦理投保手續(xù)。銀行交納的存款保險金，如果視同為保費，目前無法取得增值稅專用發(fā)票；如果視同為政府性基金，目前未明確是否可以抵扣。以某銀行為例，如果2016年上半年上繳的存款保險費能取得抵扣，5-6月的稅負增長率將降低0.48個百分點。
（四）進項轉(zhuǎn)出的比重過大
目前對進項稅額轉(zhuǎn)出多采用收入法，即一般納稅人需要根據(jù)免稅收入在當期全部銷售收入中的比重，轉(zhuǎn)出相應(yīng)比例的進項稅額。在實際操作過程中：一方面，隨著財稅﹝2016﹞46號及財稅﹝2016﹞70號文的實施，金融業(yè)免稅業(yè)務(wù)范圍大幅擴大，需轉(zhuǎn)出的進項稅額相應(yīng)增大；另一方面，金融業(yè)為提高資金的使用效率和收益，往往采用由總公司（總行）對資金進行統(tǒng)一歸集和對外運作的方式，所取得的資金運作收益，通過內(nèi)部計價方式，在總、分公司之間分成，分公司獲得的這部分收入也屬免稅范圍。上述兩方面免稅收入，在部分金融業(yè)（特別是銀行業(yè)）中的占比較高，導致企業(yè)需轉(zhuǎn)出的進項稅額比重過高。如某銀行，2016年5-6月進項轉(zhuǎn)出的比例高達58.71%，導致該行5-6月稅負增長率上升了2個百分點。
（五）未明確保險公司以實物和服務(wù)方式賠付支出的進項是否可抵扣
有財產(chǎn)險公司反映，在其成本費用中，費用類成本約占30%，賠付成本占70%。費用類成本中，只有“手續(xù)費支出”和部分“運營費用”可以抵扣，可抵扣部分的成本項目占總成本支出上限不到16.5%。賠付成本中，只有“直接理賠費用”和“間接理賠費用——非人工費用”可以抵扣，可抵扣成本項目僅占總成本支出的1.23%。兩者相加，可抵扣成本項目約占總成本支出的17.73%，不到18%。由于可抵扣項目偏少，有保險公司建議用實物和服務(wù)方式的賠付支出取得的進項發(fā)票可抵扣。經(jīng)了解，目前部分省市的稅務(wù)機關(guān)已允許保險公司以實物和服務(wù)方式進行賠付所取得的進項進行抵扣，但國家層面未對該事項予以明確。
二、思考與建議
鑒于金融業(yè)的經(jīng)營特點和目前稅負的實際情況，為促進稅負平穩(wěn)過度，應(yīng)進一步加強幾方面工作。
（一）完善政策，統(tǒng)一稅收征管口徑。一是盡快明確銀行監(jiān)管費、存款保險費的抵扣問題，建議從減輕稅負的角度考慮，此部分費用支出允許抵扣相應(yīng)的增值稅。二是盡快規(guī)范明確實物和服務(wù)賠付是否可以抵扣，統(tǒng)一各省市保險業(yè)的稅收政策口徑。三是對于進項轉(zhuǎn)出比重過大的問題，建議在短期內(nèi)適當暫時調(diào)整進項稅額轉(zhuǎn)出的計算口徑，如免除同業(yè)往來免稅收入和內(nèi)部分潤部分相應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出，以實現(xiàn)金融業(yè)營改增稅負只減不增的目標。
（二）加強溝通，建立新型開票模式。對于銀行卡手續(xù)費支出尚無法取得增值稅專用發(fā)票的問題，建議稅務(wù)機關(guān)加強與銀聯(lián)等相關(guān)機構(gòu)的溝通、協(xié)調(diào)，盡快出臺銀行卡手續(xù)費的開票方案。出于實際業(yè)務(wù)的可操作性考慮，建議采取“串行開票”的方案，即發(fā)卡行向中國銀聯(lián)開具發(fā)卡手續(xù)費增值稅發(fā)票，中國銀聯(lián)向收單機構(gòu)開具銀聯(lián)手續(xù)費和發(fā)卡行手續(xù)費的增值稅發(fā)票，收單機構(gòu)向商戶開具全額增值稅發(fā)票。
（三）夯實基礎(chǔ)，強化內(nèi)部管理控制。金融企業(yè)內(nèi)部管理水平的高低和內(nèi)部控制的精細程度是造成稅負變動不一的原因之一。部分金融企業(yè)因內(nèi)部管理缺失，使得可以取得的增值稅進項發(fā)票而實際沒有取到或取不全，造成稅負無法下降。因此，金融企業(yè)需要進一步夯實內(nèi)部管理的基礎(chǔ)工作，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，加強內(nèi)部管理控制，做到增值稅進項抵扣應(yīng)抵盡抵，同時，通過完善企業(yè)內(nèi)部管理，促進全社會形成完整的增值稅抵扣鏈條，推進稅制改革的深入。
