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| 會計、稅法中關(guān)于公允價值的差異 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：563 |
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| 稅法〈企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法〉 國家稅務(wù)總局第6號令 2003年1月23日 第十一條規(guī)定：“本辦法所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價值”會計指熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn):)和勞務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值確定的原則：如果該資產(chǎn)存在活躍的市場，該資產(chǎn)的市場價格即為公允價值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場的，該資產(chǎn)的公允價值可以應(yīng)比照該類似資產(chǎn)的市場價格確定；如果該資產(chǎn)和與其相類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，該資產(chǎn)的公允價值可以按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值確定。所得稅的核算——永久性差異和時間性差異永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回時間性差異是指稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn)回——應(yīng)納稅時間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時間性差異——可抵減時間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時間性差異企業(yè)所得稅核算主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實際情況和會計信息使用者的信息需求，選擇采用其中的一種所得稅會計處理方法，該方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。——應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)根據(jù)當(dāng)期計算的應(yīng)納所得稅額，借：所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅——納稅影響會計法是指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。因此，在采用納稅影響會計法時，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)合理劃分時間性差異和永久性差異的界限根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務(wù)法進(jìn)行核算。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應(yīng)當(dāng)對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回。例：假設(shè)某企業(yè)2001年會計利潤為18萬元，當(dāng)年計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為2萬元（不含稅法允許扣除的部分），該企業(yè)的所得稅稅率為33%，當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項。若采用應(yīng)付稅款法借：所得稅 66000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 66000（180000+20000）*33%若采用納稅影響會計法設(shè)：2002年度該企業(yè)會計利潤為22萬元，上年計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不利因素消失，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬元全部轉(zhuǎn)回，且當(dāng)年無其他納稅調(diào)整項目。稅前利潤時間性差異應(yīng)納稅所得應(yīng)交所得稅18（2001年）2 20 6.622 -2 20 6.640 0 40 13.22001年會計處理借：所得稅 59400（180000*33%）遞延稅款 6600（20000*33%）（可抵減時間性差異）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 660002002年會計處理借：所得稅 72600（220000*33%）貸：遞延稅款 6600（20000*33%）應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 66000[（220000-20000）*33%] |
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