【案例】
A公司承包某地方鐵路公司B公司的機(jī)車牽引業(yè)務(wù)，屬于營改增應(yīng)稅服務(wù)。在一起車輛脫線事故中將B公司車輛損壞，根據(jù)合同約定，A公司需要負(fù)責(zé)機(jī)車的維修。那么A公司取得的車倆維修費(fèi)增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？
【稅法分析】
看到上述題目，很多人的第一反應(yīng)是：不能抵扣，因?yàn)榫S修的不是本公司車輛。理由好像很充分，但是仔細(xì)推敲一下這個(gè)理由是否有道理？
首先，稅法對(duì)于企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是怎么規(guī)定的呢？根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。
下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
?。ㄒ唬匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
?。ǘ暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
?。ㄈ┵忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
?。ㄋ模┵忂M(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率
準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
那么，下面三個(gè)問題亟待解決：
第一，A公司是否購進(jìn)了貨物或者接受了應(yīng)稅勞務(wù)？當(dāng)然是的，A公司接受了維修勞務(wù)。
第二，A公司是否負(fù)擔(dān)了增值稅額？毫無疑問，A公司負(fù)擔(dān)了維修費(fèi)及進(jìn)項(xiàng)稅。
第三，A公司是否取得了合法票據(jù)？沒有問題，A公司取得了合法的增值稅專用發(fā)票。
其次，符合上述條件的進(jìn)項(xiàng)稅是不是都可以抵扣呢？不是的，有特殊情況，稅法對(duì)不得抵扣的項(xiàng)目進(jìn)行了正列舉，那么我們看一下哪些進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣：
根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
?。ǘ┓钦p失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
?。ㄋ模﹪鴦?wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；
?。ㄎ澹┍緱l第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
A公司發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅是否屬于上述正列舉的不得抵扣的范圍？不屬于！那么，你認(rèn)為不得抵扣，是否有道理呢？
從上面的分析我們可以看出，雖然A公司本身對(duì)該車輛沒有所有權(quán)，但是A公司確確實(shí)實(shí)購進(jìn)了維修勞務(wù)。有任何規(guī)定A公司不擁有車輛就不能購進(jìn)維修勞務(wù)嗎？沒有！因此，A公司根據(jù)合同約定，承擔(dān)B公司車輛維修費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 |
