一、關(guān)于以前年度應(yīng)扣未扣支出應(yīng)報送由法定資質(zhì)的鑒證機構(gòu)出具的專項報告的問題
企業(yè)發(fā)現(xiàn)的以前年度應(yīng)扣未扣支出，如果有充分證據(jù)證明業(yè)務(wù)真實發(fā)生，但既未申報稅前扣除，也未在所屬年度納入成本費用核算的支出，由于對此支出是否需要追溯調(diào)整，其差錯的重大性影響等因素需要客觀的會計職業(yè)判斷，因此應(yīng)提供有法定資質(zhì)的鑒證機構(gòu)出具的專項報告和說明，作為稅務(wù)機關(guān)進行判斷的參考。
鑒證機構(gòu)出具的專項報告應(yīng)對企業(yè)以前年度應(yīng)扣未扣支出的合理性、準確性證據(jù)進行審核，在證據(jù)充分的基礎(chǔ)上，根據(jù)職業(yè)判斷，對以前年度未扣支出對企業(yè)所得稅的影響、是否屬于重要的前期差錯、是否需要作遞延所得稅的追溯調(diào)整或按會計差錯進行會計處理等事項做出說明。
稅務(wù)機關(guān)評估或稽查調(diào)整的以前年度應(yīng)扣未扣支出不適用本公告。
以前年度應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理不得以減少或逃避稅款為目的。
二、關(guān)于納稅人稅前彌補虧損的有關(guān)要求
公告規(guī)定，企業(yè)在所得稅年度納稅申報時，稅前彌補以前年度虧損且虧損年度的虧損額在五萬元（含五萬元）以上的，需要由具有法定資質(zhì)的鑒證機構(gòu)出具專項報告。原規(guī)定針對彌補虧損需提供的鑒證報告沒有金額限制，考慮到納稅人稅收成本等原因，對稅前彌補虧損年度的虧損額在五萬元以下的，不需要出具專項報告，由企業(yè)自行彌補。稅前彌補虧損的年度虧損額在五萬元（含五萬元）以上的，鑒證報告要針對該虧損額發(fā)生年度相關(guān)事項的真實性和準確性等，按照相關(guān)規(guī)定的要求做出鑒證及說明。
若稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)對納稅人虧損年度實施了稅務(wù)稽查或者納稅評估，且稽查或評估已涉及虧損年度的虧損額并有結(jié)論的，納稅人應(yīng)作說明，可以不附報鑒證機構(gòu)出具的專項報告，稅務(wù)機關(guān)可從系統(tǒng)中自行調(diào)取《稅務(wù)稽查結(jié)論》或《稅務(wù)處理決定書》或《納稅評估稅企交換意見書》允許納稅人稅前彌補虧損。 |
