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| 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)正確使用“紅字”分錄 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1858 |
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| 最近，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方面的發(fā)貼中偶而出現(xiàn)紅字會(huì)計(jì)分錄，感覺不太妥，筆者認(rèn)為，作為會(huì)計(jì)從業(yè)者，應(yīng)能正確使用紅字會(huì)計(jì)分錄記賬，會(huì)計(jì)憑證不僅是正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)記賬也不僅是賬面記錄的金額正確，而且要正確遵守會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范的原則性要求。 一、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條 記帳憑證的基本要求中規(guī)定： “已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣……” 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六十條 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)帳簿。登記帳簿的基本要求第五款規(guī)定，下列情況，可以用紅色墨水記帳： 1.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄； 2.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； 3.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方面的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； 4.根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。 從以上規(guī)定看，紅字記錄會(huì)計(jì)賬，僅限于更正錯(cuò)賬和“根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄”，其他已不適用。 二、現(xiàn)實(shí)工作中經(jīng)常出現(xiàn)編制紅字會(huì)計(jì)分錄的原因，一是更正原錯(cuò)誤記錄不正確；二是有意調(diào)整一些科目的余額而使用紅字分錄，對有意調(diào)整科目余額而使用紅字分錄的現(xiàn)象，涉嫌粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的嫌疑，在此不討論。現(xiàn)將不正確使用紅字分錄調(diào)整的錯(cuò)誤分析如下： 例：用銀行存款支付勞務(wù)費(fèi)1000元，誤記為： 借：管理費(fèi)用 1000元 貸：現(xiàn)金 1000元 （1）正確的更正是： ① 借：管理費(fèi)用 -1000元； 貸：現(xiàn)金 -1000元。 ② 借：管理費(fèi)用 1000元； 貸：銀行存款 1000元。 應(yīng)該是： （1）正確的更正是： ① 借：管理費(fèi)用 -1000元； 貸：現(xiàn)金 -1000元。 ② 借：制造費(fèi)用等 1000元； 貸：銀行存款 1000元。 （2）不正確的紅字分錄：會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后，采用簡便的更正方法： 貸：現(xiàn)金 -1000元； 貸：銀行存款 1000元。 此分錄更正原記錄，意思明確，不影響賬戶余額，但錯(cuò)誤之處是①違背了借貸記賬法“有借必有貸。借貸必相等”這一基本記賬規(guī)則；②從憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容誰也看不懂，為何銀行存款減少1000元？對應(yīng)現(xiàn)金付出方?jīng)_銷1000元，看起來不倫不類。 三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中“國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以用紅字登記的會(huì)計(jì)記錄”。以前會(huì)計(jì)制度規(guī)定，個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理可以紅字分錄記賬，但現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的賬務(wù)處理已無可以紅字記錄的規(guī)定。 如：原企業(yè)會(huì)計(jì)制度“材料成本差異”科目，轉(zhuǎn)出發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的借方差異用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出的貸方差異用紅字，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》“材料成本差異”規(guī)定，轉(zhuǎn)出貸方差異（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異）做相反會(huì)計(jì)分錄。 即： 借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本等科目 四、會(huì)計(jì)工作中，對個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否仍可使用“紅字”分錄記賬，歡迎論壇中的各位專家、會(huì)計(jì)界資深老師提出不同意見。 實(shí)際工作中使用紅字記錄賬務(wù)的，如“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，在“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄中用紅字登記退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額；在“已交稅金”專欄中用紅字登記退回多交的增值稅額；在“銷項(xiàng)稅額”專欄中用紅字登記退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，以及在“出口退稅”專欄中用紅字登記出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅，但這些會(huì)計(jì)紅字記賬規(guī)則，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已無此規(guī)定。 |
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