國稅發(fā)〔2008〕116號）中對研發(fā)費用的財務(wù)核算提出了嚴格的要求，依據(jù)文件第二條規(guī)定，申請企業(yè)須為“財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)”，文件第十條規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策，必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須規(guī)定準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額；申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。
二、2013年以來高新大檢查暴露高新企業(yè)研發(fā)費用指標存在諸多問題
2008年以后，各地主管機關(guān)在執(zhí)行高新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中執(zhí)行口徑不一，隨著2012年以來國家經(jīng)濟增速的放緩，以及以“營改增”為代表的結(jié)構(gòu)性減稅政策加速推行，國家稅收收入增速大幅下滑，國家實現(xiàn)稅收目標形勢嚴峻。
2013年初，科技部、財政部、稅務(wù)總局決定聯(lián)合發(fā)起一次自2008年以來最為廣泛的高新大檢查，發(fā)布了《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開展高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作檢查的通知》（國科發(fā)火[2012]1220號）。
在1220號文件中，研發(fā)費用輔助賬首次被明確列為檢查項目，1220號文附件1《檢查重點內(nèi)容》第五條規(guī)定：“主管機關(guān)將重點檢查企業(yè)是否按規(guī)定要求設(shè)置研發(fā)費用輔助核算帳目，是否按規(guī)定分項歸集并填寫《企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表》”。
隨后，各地主管部門按照要求對本地區(qū)高新企業(yè)展開自查；2013年下半年以來，中央三部門進行了集中檢查。檢查過程中，研發(fā)費用投入不足、研發(fā)費用歸集不準確的問題尤為突出。據(jù)統(tǒng)計，此次檢查中北京地區(qū)被取消的高新企業(yè)中有60%以上是企業(yè)研發(fā)費用不達標。華稅通過大量的案例發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在研發(fā)費用指標方面存在的問題集中在以下幾個方面：
1.未對研發(fā)費用進行專帳管理，財務(wù)系統(tǒng)中無法體現(xiàn)研發(fā)費用；
2.“管理費用—研發(fā)費用”科目數(shù)額與高新研發(fā)項目的研發(fā)費用歸集數(shù)額不一致，“管理費用—研發(fā)費用”科目下的金額達不到高新認定標準；
3.企業(yè)研發(fā)費用歸集不準確，“管理費用-研發(fā)費用”的下級科目設(shè)置不規(guī)范；
4.只有生產(chǎn)領(lǐng)料單，沒有專門的研發(fā)領(lǐng)料單，研發(fā)領(lǐng)料單設(shè)置不規(guī)范；
5.沒有完備的審批單作為支撐研發(fā)費用分配比例的依據(jù)，等等。
事實上，2009年以來，財政部、稅務(wù)總局、科技部、國家審計署也先后單獨或聯(lián)合發(fā)起多輪檢查，研發(fā)費用指標始終是暴露問題最集中的方面。同時，我們也發(fā)現(xiàn)，在高新認定、復審以及檢查中，科技部門的審查重點技術(shù)領(lǐng)域、知識產(chǎn)權(quán)等方面，財政和稅務(wù)部門則比較關(guān)注研發(fā)費用、高新收入指標；特別是企業(yè)取得高新資質(zhì)后進行稅務(wù)備案時，稅務(wù)機關(guān)會重點審查企業(yè)的研發(fā)費用，往往會要求企業(yè)提供相應(yīng)的研發(fā)費用輔助賬以證明研發(fā)費用符合規(guī)定。
三、設(shè)置研發(fā)費用輔助賬已經(jīng)成為高新企業(yè)認定及維持的關(guān)鍵要素
北京市國家稅務(wù)局2013年12月31日下發(fā)的27號公告明確要求高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，按規(guī)定對研究開發(fā)費用進行輔助核算，沒有研發(fā)費用輔助賬或研發(fā)費用輔助賬設(shè)置不規(guī)范的不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。
可以預見，在即將到來的2014年高新企業(yè)認定、復審、重新認定中，研發(fā)費用輔助賬將成為北京地區(qū)科技企業(yè)申請高新資格的基本條件，同時，在各部門高新檢查中，研發(fā)費用輔助賬也將成為主管部門必查內(nèi)容，華稅提醒廣大高新企業(yè)應(yīng)對27號公告予以足夠的重視。
與此同時，北京作為我國科技資源最為集中，高新企業(yè)數(shù)量最多的地區(qū)（全國6萬家，北京8000家），其高新認定執(zhí)行口徑一直以來在全國具有風向標意義，此次出臺的27號公告勢必很快也成為各省市在2014年高新認定、復審以及重新認定的實際執(zhí)行標準。
四、研發(fā)費用輔助賬將成為享受研發(fā)費用加計扣除的基本要求
北京市國家稅務(wù)局27號公告規(guī)定，不設(shè)置研發(fā)費用輔助賬的企業(yè)“不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠”，“所得稅稅收優(yōu)惠”理應(yīng)包括研發(fā)費用加計扣除政策。
研發(fā)費用加計扣除作為高新企業(yè)最為重要的稅收優(yōu)惠政策，節(jié)稅效果顯著，尤其，財政部、國家稅務(wù)總局在2013年9月29日發(fā)布《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號），將研發(fā)人員五險一金、研發(fā)成果鑒定費等五項費用納入加計扣除范圍，該政策的節(jié)稅效果更加突出。
企業(yè)在申請研發(fā)費用加計扣除時，除了要向科技部門提交材料進行研發(fā)項目鑒定外，還要向稅務(wù)機關(guān)進行備案，均要求提供研發(fā)費用的歸集明細表，而從企業(yè)的實際情況來看，如前文所述，許多高新企業(yè)難以達到這一要求，在此背景下，設(shè)置研發(fā)費用輔助賬成為高新企業(yè)證明研發(fā)費用真實性和準確性的唯一途徑。
如今，27號文頒布實施后，相關(guān)企業(yè)如果不能提供規(guī)范的研發(fā)費用輔助賬，即將到來的2014年研發(fā)項目鑒定以及后續(xù)的稅務(wù)備案恐難以被科技部門、稅務(wù)主管部門認可，企業(yè)也將難以享受研發(fā)費用加計扣除帶來的稅收利益。
五、總結(jié)
2014年對于高新企業(yè)而言，面臨認定、復審、重新認定以及各部門檢查的復雜局面，主管部門在稅收任務(wù)嚴峻以及優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的雙重背景下，勢必壓縮高新企業(yè)數(shù)量。華稅建議：為了繼續(xù)享受高新企業(yè)稅收優(yōu)惠利益，高新企業(yè)應(yīng)該規(guī)范研發(fā)費用會計科目設(shè)置，準確核算，同時切實管理好各項憑證、材料，尤其應(yīng)設(shè)置研發(fā)費用輔助賬，以證明研發(fā)費用的真實性和準確性，確保高新企業(yè)繼續(xù)享受15%的稅收優(yōu)惠以及順利享受研發(fā)費用加計扣除帶來的利益
華稅律師事務(wù)所2008年成立高科技稅務(wù)服務(wù)部門以來，已先后為中牧股份、中國電工、同仁堂等眾多上市企業(yè)及其他非上市大、中型科技企業(yè)提供過稅收優(yōu)惠及風險管理服務(wù)，積累了豐富的實務(wù)經(jīng)驗。
