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| 關(guān)于收入確認(rèn)方面的疑難問題解答 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：829 |
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| 問：企業(yè)接受捐贈(zèng)、對(duì)外投資的資產(chǎn)評(píng)估增值所得如果超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，是否允許在5年內(nèi)遞延納稅？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局2010年第19號(hào)公告）規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施之前，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號(hào)）文件和《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 例如，某企業(yè)2008年取得一筆捐贈(zèng)收入500萬，占應(yīng)納稅所得50%以上，在一個(gè)納稅年度繳稅確有困難，已經(jīng)當(dāng)?shù)囟惥峙鷾?zhǔn)可以分五年計(jì)入收入，那么2008年計(jì)入收入100萬元，2009年計(jì)入收入100萬元。根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年第19號(hào)公告的規(guī)定，該企業(yè)2010年計(jì)收入300萬元，即應(yīng)當(dāng)于2010年度將剩余的300萬元一次性計(jì)入本年度的收入納稅。 新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，部分省份已經(jīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策。國家稅務(wù)總局2010年第19號(hào)公告對(duì)此問題進(jìn)行了統(tǒng)一，即：除另有規(guī)定外，一律一次性計(jì)入當(dāng)年所得。 另有規(guī)定主要是指： 一是根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）文件規(guī)定，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的債務(wù)重組所得，“企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額”。 二是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號(hào)）規(guī)定，“企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理”。 三是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）第二條關(guān)于遞延所得的處理規(guī)定，企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。 問：提供公共服務(wù)的企業(yè)向客戶一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)如何納稅？ 答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用”。 根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)字[2003]16號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按以下原則確定對(duì)已記入“遞延收益”科目的入網(wǎng)費(fèi)適用的分?jǐn)偲谙蓿? 1.企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中明確規(guī)定了未來提供服務(wù)的期限，應(yīng)按合同中規(guī)定的期限分?jǐn)?。 ?.企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，但企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和客戶的實(shí)際情況，能夠合理確定服務(wù)期限的，應(yīng)在該期限內(nèi)分?jǐn)偂? 3.企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來應(yīng)提供服務(wù)的期限，也無法對(duì)提供服務(wù)期限作出合理估計(jì)的，則應(yīng)按不低于10年的期限分?jǐn)偂? 提供公共服務(wù)的企業(yè)向客戶一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)應(yīng)在受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 問：公共服務(wù)企業(yè)無償接收房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的供電、供水、供熱配套設(shè)施等資產(chǎn)，如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 答：公用企業(yè)無償接受其它企業(yè)的公共配套設(shè)施，用于生產(chǎn)經(jīng)營，如接收企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，確定產(chǎn)權(quán)歸自己，則應(yīng)視同接受捐贈(zèng)進(jìn)行稅務(wù)處理。如產(chǎn)權(quán)不歸屬接收企業(yè)，并且接收企業(yè)不做會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，則不進(jìn)行收入確認(rèn)。 問：金融機(jī)構(gòu)貸款應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，是否應(yīng)該沖減利息收入？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》（2010年第23號(hào)）規(guī)定，屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即金融企業(yè)逾期90天仍未收回的貸款利息，可以按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)營業(yè)收入，也可以按會(huì)計(jì)確認(rèn)利息收入的日期確認(rèn)稅務(wù)利息收入。 問：商場(chǎng)采取購貨返積分的形式銷售商品，如何確認(rèn)收入？ 答：“商場(chǎng)采取購貨返積分的形式銷售商品”實(shí)質(zhì)上是買一贈(zèng)一銷售，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 這里的“買一贈(zèng)一”包括了“買一贈(zèng)二”、“買二贈(zèng)一”等多種形式。 本企業(yè)商品僅指企業(yè)已按庫存管理的商品。 問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以買別墅送汽車的方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，所得稅上如何處理？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買別墅送汽車的方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，不屬于捐贈(zèng)行為，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。銷售的不動(dòng)產(chǎn)屬于未完工產(chǎn)品的，不動(dòng)產(chǎn)預(yù)售收入應(yīng)按規(guī)定的計(jì)稅毛利率計(jì)征企業(yè)所得稅，但汽車銷售收入不適用房地產(chǎn)開發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定。 問：商場(chǎng)采取購貨返積分形式銷售商品，如何確認(rèn)銷售收入 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號(hào)）規(guī)定，商場(chǎng)采取購貨返積分形式銷售商品的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期收入。 事實(shí)上，“商場(chǎng)采取購貨返積分的形式銷售商品”實(shí)質(zhì)上就是買一贈(zèng)一銷售，應(yīng)按照：國稅函[2008]875號(hào)企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。這里的“買一贈(zèng)一”包括了“買一贈(zèng)二”、“買二贈(zèng)一”等多種形式。實(shí)際操作中一般都是簡化處理，在商品銷售時(shí)，按實(shí)際取得的收入，計(jì)當(dāng)期銷售收入，在積分兌換商品時(shí)，贈(zèng)品做成本扣除；或在積分作廢時(shí)，在會(huì)計(jì)和稅收上均不做處理。 商品銷售收入按實(shí)際取得的收入計(jì)算，是認(rèn)可的。 也有人認(rèn)為，1.該規(guī)定是《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）文件的規(guī)定，至此在這里會(huì)計(jì)與稅收不存在差異。在實(shí)踐中由于與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，如果到期失效的時(shí)候必須將這部分收入轉(zhuǎn)入所得稅收入，這也是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)與所得稅的這種處理方式同增值稅存在差異，增值稅在貨物銷售當(dāng)時(shí)，將全部銷售價(jià)款計(jì)入收入，未來以積分兌換商品時(shí)不再計(jì)稅（部分稅務(wù)機(jī)關(guān)可能存在爭議） 2.企業(yè)的實(shí)際做法。有的企業(yè)采取了在貨物銷售當(dāng)期將全部銷售收入計(jì)入會(huì)計(jì)收入、增值稅收入、所得稅收入，將來積分兌換商品時(shí)，只做成本結(jié)轉(zhuǎn)，不再作為收入處理，這種做法由于不會(huì)損害稅收利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)進(jìn)行干涉，但是這種做法違反了財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)文件關(guān)于會(huì)計(jì)做賬的明確規(guī)定。 問：供水、供電、供熱企業(yè)收取一次性入網(wǎng)費(fèi)，其收入該如何確認(rèn)？ 答：供水、供電、供熱企業(yè)取得的一次性入網(wǎng)費(fèi)收入，按照合同約定的使用人應(yīng)付一次性入網(wǎng)費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；使用人提前付款或者未約定付款日期的，以實(shí)際收到一次性入網(wǎng)費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 問：接受國外企業(yè)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)）捐贈(zèng)的生產(chǎn)設(shè)備如何繳納企業(yè)所得稅？ 答：《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：接受捐贈(zèng)收入。接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 因此，接受國外企業(yè)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)）捐贈(zèng)的生產(chǎn)設(shè)備需要并入收入總額繳納企業(yè)所得稅。 問：超過三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，是否需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額？ 答：企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款（超過三年以上），應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已經(jīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，可在支付年度稅前扣除。 對(duì)企業(yè)逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款壞賬損失稅前扣除的，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）第十八條的規(guī)定，即逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。 超過三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，如果債權(quán)方?jīng)]有將該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)作為資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除，債務(wù)人無需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 問：企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。那么，應(yīng)付未付款項(xiàng)是否包括無法支付的其他應(yīng)付款？稅務(wù)機(jī)關(guān)如何認(rèn)定企業(yè)無法償付？ 答：應(yīng)付款項(xiàng)是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)支付而尚未支付的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和其他應(yīng)付款。實(shí)際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)對(duì)超過三年的應(yīng)付未付款項(xiàng)作出合理解釋，并提供能夠償付的相關(guān)證據(jù)（如證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的證據(jù)），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可以不并入應(yīng)納稅所得額。無法提供有效證明或不能作出合理解釋的，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。對(duì)已并入應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付未付款項(xiàng)在以后年度實(shí)際支付時(shí)，在支付年度據(jù)實(shí)扣除。 這里的有效證明，最直接的證據(jù)是：超過三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，債權(quán)方?jīng)]有將該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)作為資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除。理論上，對(duì)方?jīng)]有注銷稅務(wù)登記，或淪為非正常戶，就會(huì)有理由不認(rèn)定為收入。 其它應(yīng)付款賬上有掛賬三年以上的，將是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)檢查的對(duì)象，有被協(xié)查的風(fēng)險(xiǎn)。 問：對(duì)安置殘疾人員取得的增值稅退稅，企業(yè)是否應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅？ 答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）第一條第二項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)）中規(guī)定的限額即征即退增值稅優(yōu)惠是由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的。因此，企業(yè)安置殘疾人員取得的限額增值稅退稅，應(yīng)當(dāng)作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 問：我公司最近把一棟房子出租了，收到2年的租金收入，請(qǐng)問這種跨年的收入應(yīng)如何確認(rèn)收入？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）文件第一條關(guān)于租金收入確認(rèn)問題規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。 問：核定征收企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等非經(jīng)常經(jīng)營所得，是否可以減除其股權(quán)成本？ 答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號(hào)）文件規(guī)定，核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 一些核定征收的企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓股票、股權(quán)所得，或許是平價(jià)轉(zhuǎn)讓，如果完全按照文件執(zhí)行，對(duì)納稅人不利，那么，究竟應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行？尤其是在大小非解禁檢查中，核定征收企業(yè)如果取得大小非解禁的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按照什么樣的征收方式征稅，對(duì)企業(yè)利益影響極大。 對(duì)于這個(gè)問題，政策其實(shí)規(guī)定得很清楚。一個(gè)納稅人不能有兩種征收方式，但是一些地方從實(shí)際出發(fā)，出臺(tái)了照顧納稅人的規(guī)定。比如河北省地稅、寧波市地稅、遼寧地稅等規(guī)定，這些偶然所得可以扣除其成本計(jì)入應(yīng)納稅所得額，單獨(dú)計(jì)算。即允許一個(gè)納稅人在一定程度上采取兩種征收方式。而北京國稅、青島地稅、大連國稅、蘇州地稅局則規(guī)定必須嚴(yán)格按照國稅函[2009]377號(hào)文件處理。因此，納稅人在執(zhí)行過程中，最好咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)局。 |
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