一、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣七種情況
1.從一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣；
2.進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣；
3.從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額；
4.取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額；
5.開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額；
6.農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號)等文件規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，不再憑扣稅憑證直接抵扣增值稅進(jìn)項稅額，而是根據(jù)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品所生產(chǎn)的商品或服務(wù)的銷售情況，按照一定扣除標(biāo)準(zhǔn)，核定出當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項稅額；
7.加計扣除。營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。
二、政策依據(jù)
1.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第19號）
3.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）
4.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）
5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第35號）
三、實務(wù)問題
1.2017年7月1日后，憑票扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額時，扣稅種類有哪些？
答：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。需要注意的是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和收購發(fā)票作為扣稅憑證，僅限于納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入的自產(chǎn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，自開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的銷售發(fā)票。其它情況下，一律以增值稅專用發(fā)票作為扣稅憑證。
2.我家是糕點生產(chǎn)企業(yè)，從農(nóng)民注冊的養(yǎng)殖場購進(jìn)雞蛋，因為對方享受了免稅政策，給我們開的普票，發(fā)票稅率一直開的是0，主管稅局一直沒讓我們抵扣，請問這種情況我們?nèi)绾蔚挚圻M(jìn)項稅額？
答：農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。此種情況，可以憑養(yǎng)殖場開具的增值稅普通發(fā)票計算抵扣進(jìn)項稅額，同時建議取得養(yǎng)殖場向主管國稅機關(guān)辦理自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品享受免征增值稅政策的備案回執(zhí)復(fù)印件備查。
營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。企業(yè)生產(chǎn)糕點稅率為17%，可繼續(xù)按13%抵扣。
3.從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，對方?jīng)]開發(fā)票，收購方自己開的收購發(fā)票，這樣允許嗎？
答：納稅人只有向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時，方可開具收購發(fā)票。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人，是指從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的其他個人。因此，此種情況不允許購買方開具收購發(fā)票，只能由銷售方開具增值稅發(fā)票。
4.納稅人從零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，是否可以作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證？
答：不可以，納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。
5.2017年7月1日后，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得小規(guī)模納稅人按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅開具的增值稅專用發(fā)票，怎么抵扣？
答：用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的，按票金額×13%扣除率抵扣進(jìn)項稅額；
用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，按票金額×11%扣除率抵扣進(jìn)項稅額；
既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)，但未分別核算的，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣。
6.如果我是農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者，又是小規(guī)模納稅人，我開具的非免稅農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票，客戶能否計算抵扣？
答：可以抵扣進(jìn)項稅額的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是指適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票，非免稅農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票不屬于抵扣憑證（農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票）范圍，不能抵扣進(jìn)項稅額。
