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| 應(yīng)注意對(duì)特別納稅調(diào)整增加所得稅加收利息的問(wèn)題 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1206 |
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| 按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（簡(jiǎn)稱《所得稅法》）第四十八條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）第一百二十一條、第一百二十二條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照特別納稅調(diào)整章節(jié)規(guī)定做出納稅調(diào)整需要補(bǔ)繳的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，依補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率按日加收利息?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度內(nèi)、外資企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2008]85號(hào)）還規(guī)定：根據(jù)有利于納稅人的原則，2007年度內(nèi)、外資企業(yè)所得稅匯算清繳的期限自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)。因加收利息比加收滯納金的負(fù)擔(dān)輕得多，按照國(guó)稅函[2008]85號(hào)文件精神，原企業(yè)所得稅暫行條例及細(xì)則也已經(jīng)作廢，故對(duì)2007年企業(yè)所得稅因做特別納稅調(diào)整而增加的稅款也要從2008年6月1日起按日加收利息。那么執(zhí)行這一政策要注意哪些問(wèn)題呢？筆者認(rèn)為至少應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 1、加收利息的對(duì)象。是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度對(duì)企業(yè)上年度因發(fā)生的對(duì)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系以及從事其他不具有合理商業(yè)目等活動(dòng)而對(duì)其不合理價(jià)格、成本、費(fèi)用、收入、所得進(jìn)行特別納稅調(diào)整而應(yīng)該補(bǔ)繳的稅款，不是依法律法規(guī)規(guī)定對(duì)其他不允許列支、扣除，或限制列支、扣除，或不列少列收入等而進(jìn)行納稅調(diào)整增加的稅款。 2、加收利息的起始時(shí)間。是指在6月1日以后繳納的稅款，在5月31日以前繳納的不加收利息。 3、加收利息的標(biāo)準(zhǔn)。按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。一是選擇適當(dāng)所屬期的利率，如7月1日調(diào)整的利率，做出納稅調(diào)整的是5月份發(fā)生的業(yè)務(wù)，就應(yīng)該使用6月30日前的利率。二是選擇適當(dāng)?shù)睦蕶n次，如做出納稅調(diào)整的是2月份發(fā)生的業(yè)務(wù)，就應(yīng)該使用一年以上的利率，而不能使用半年或一年以內(nèi)的利率。 4、注意免除追加5個(gè)百分點(diǎn)利率的條件。《實(shí)施條例》第一百二十二條第二款規(guī)定，企業(yè)依照稅法規(guī)定在進(jìn)行年度所得稅申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)提供有關(guān)資料的，可以只按人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息，不再追加5個(gè)百分點(diǎn)利息。具體應(yīng)提供有的關(guān)資料有： （1）年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表； （2）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料； ?。?）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格的相關(guān)資料； ?。?）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料； ?。?）與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)的有關(guān)資料； ?。?）其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料； 5、對(duì)加的收利息不予稅前準(zhǔn)扣除的規(guī)定?！秾?shí)施條例》第一百二十一條第二款規(guī)定，因特別納稅調(diào)整補(bǔ)稅而加收的利息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 6、稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做出特別納稅調(diào)整的時(shí)限。《實(shí)施條例》第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的調(diào)整時(shí)間為在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年以內(nèi)，但按稅收征管法第五十二條第三款規(guī)定，屬于偷稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金的時(shí)間，不受法律其他規(guī)定期限的限制。 |
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