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| 農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除新政下3行業(yè)的稅負變化 |
| 發(fā)布時間：2012/6/16 來源： 閱讀次數(shù)：1185 |
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自7月1日起，液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油企業(yè)3個農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)稅負將有新變化。依據(jù)財政部、國家稅務總局4月發(fā)出的《關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號，以下簡稱38號文件），3個行業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項抵扣將發(fā)生改變。
以往，部分農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)面臨著銷項稅率（17%）高于進項稅率（13%）的現(xiàn)狀，不少企業(yè)認為自己承擔著高于工業(yè)企業(yè)的稅負；而一直以來實行的“憑票抵扣”方法，由于進購農(nóng)產(chǎn)品時的對象是享受免稅又不具備開發(fā)票條件的農(nóng)民，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)多采取“自填自抵”的方式，不利于稅務機關核查，造成了農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)進項抵扣的亂象。
記者對比發(fā)現(xiàn)，此次新政對相關企業(yè)帶來的影響，正是針對上述兩個現(xiàn)象?！ ?br />
第一，扣除率有所提高。將部分農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率由現(xiàn)行的13%，修改為納稅人再銷售時貨物的適用稅率。這意味著部分企業(yè)進項稅扣除率將由13%提升至17%。
第二，改變了增值稅進項稅的算法，由憑票定率扣除改為核定扣除。將農(nóng)產(chǎn)品進項稅額與現(xiàn)有抵扣憑證（如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票）脫鉤，改按納稅人每月實際耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量和平均購買單價確定當期可抵扣的進項稅額。
稅負更公平：一個半試點行業(yè)扣除率調(diào)整
新規(guī)一出，企業(yè)最關心的莫過于“減稅與否”。此次新規(guī)曾被稱為增值稅抵扣政策的“破冰之作”，最大的意義在于“公平稅負”，而這能給企業(yè)哪些切實的實惠？“如果真能實施這個政策，我們確實能減一些稅。”山東高速生物工程有限公司會計申磊說道。
進項抵扣是增值稅制度的一大特點，企業(yè)應繳的增值稅是銷項稅額減去進項稅額后的余額，即：增值稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額。銷項稅額指企業(yè)在銷售貨品時根據(jù)實際銷售價格和適用稅率（有13%或17%兩檔，以17%居多）計算并向購買方收取的增值稅。而進項稅額，則指企業(yè)在購進原材料時支付或負擔的增值稅。其中，外購農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算。
按照38號文件，農(nóng)產(chǎn)品進項稅扣除率由現(xiàn)行的13%修改為納稅人再銷售時貨物的適用稅率，即納稅人銷售的貨物適用13%稅率的，扣除率為13%；納稅人銷售的貨物適用17%稅率的，扣除率為17%。有業(yè)內(nèi)人士說，對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)而言，如果購買農(nóng)產(chǎn)品的價格為100元，那么計入成本的費用為“100元-進項稅額”。所以若進項稅扣除率提高，意味著企業(yè)成本會有所下降。
●乳品企業(yè)：酸奶調(diào)整純奶不變
申磊所在的公司主要產(chǎn)品為鮮牛奶和酸牛奶，適用增值稅銷項稅率分別為13%和17%，進項稅扣除率為13%。新政實施之后，酸牛奶的進項稅扣除率將從13%提高到17%。
申磊給記者算了一筆賬，比如公司采購1噸原料奶，以每噸3000元進價計算，按照現(xiàn)行13%的扣除率抵扣進項稅額，進項稅額為390元。將原料奶加工成酸奶后，以7850元售價（不含稅）賣出，按照17%稅率計算，銷項稅為1334.5元，企業(yè)實際繳納的增值稅為944.5元。而如果按照新規(guī)計算，農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率將由現(xiàn)行的13%改為納稅人再銷售時貨物的使用稅率，進項稅額為436元。這樣，每銷售1噸的酸奶，企業(yè)可減負46元。
2011年，申磊所在的公司總產(chǎn)量為1600噸，其中鮮牛奶997噸，酸牛奶603噸。按上述測算法，若每噸酸奶能減稅46元，那么公司一年能減稅2.77萬元。
值得注意的是，占公司產(chǎn)量6成的鮮牛奶進項稅扣除率沒有發(fā)生變化。這是由于，根據(jù)2011年7月國家稅務總局發(fā)布的《關于部分液體乳增值稅適用稅率的公告》，巴氏奶和常溫奶等純牛奶，屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，增值稅銷項稅率已為13%，無需調(diào)整；含奶量40%左右乳飲料、花色奶，也包括奶粉、酸奶等，其銷項稅率為17%，在新規(guī)調(diào)整范圍內(nèi)。
●酒與酒精：全行業(yè)調(diào)整
“這個問題我們早就感覺到了！你看，工業(yè)企業(yè)能征17%抵17%，我們就不能，有點不公平啊。”山東省趵突泉釀酒有限公司財務經(jīng)理楊欽林說，2011年該公司共銷售瓶酒1279萬瓶，實現(xiàn)銷售收入17467.28萬元，增值稅1125.22萬元，全年已抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅173.98萬元；當年共生產(chǎn)瓶酒1471萬瓶，購進農(nóng)產(chǎn)品6950噸。
若新規(guī)施行，農(nóng)產(chǎn)品進項稅扣除率將由現(xiàn)行的13%改為納稅人再銷售時貨物的使用稅率，這意味著進項稅扣除率將向銷項稅征收率“看齊”，最讓企業(yè)主憂心的稅負“公平”問題得到了解決。
●特殊的植物油企業(yè)
在試點的3個行業(yè)中，最特殊的莫過于植物油企業(yè)。
山東利津正大油料加工有限公司的宋先生表示，去年蓖麻籽的成本僅為每噸6000元，但今年增至每噸8000元。“我們這種旺季生產(chǎn)、淡季停產(chǎn)的小企業(yè)目前的生存壓力很大，增值稅負擔也就顯得更重。如果新政能幫助企業(yè)減稅，我們非常歡迎。”宋先生表示。
不過，蓖麻油加工企業(yè)的進項稅扣除率在此次新政中不會發(fā)生改變。按現(xiàn)行的增值稅政策，銷售食用植物油時所適用的增值稅稅率為13%——也就是說，食用植物油企業(yè)在此次新政中，扣除率不會發(fā)生任何改變。
那么，新政帶給植物油企業(yè)的改變是什么呢？
方法更科學：抵扣方法改為核定扣除
38號文件的另一項重要改變，在于改現(xiàn)行的“憑票定率扣除”為“核定扣除”。并未從“扣除率”調(diào)整中獲益的植物油企業(yè)，將與其他兩個行業(yè)一起，受到這項調(diào)整的影響。
38號文件規(guī)定，進項稅額改按納稅人每月實際耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量和平均購買單價來確定，即由稅務機關依據(jù)國家標準、行業(yè)標準和行業(yè)公認標準，核定單位數(shù)量貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，納稅人根據(jù)該單耗和每月銷售貨物的數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品的平均購進單價、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。
核定扣除究竟怎么算？四川省沱牌股份公司財務副總監(jiān)宋道平迫不及待地研究起新的政策。他發(fā)現(xiàn)，38號文件給出了3種計算方法，分別為“投入產(chǎn)出法”、“成本法”、“參照法”。值得注意的是，38號文件對乳制品進項稅額扣除辦法作出了明確規(guī)定外，其他兩個試點行業(yè)所適用的核定扣除方法仍需省級（包括計劃單列市）稅務機關根據(jù)辦法確定。
記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，目前多數(shù)省份尚未制定相關的執(zhí)行標準。不少納稅人對此頗為關注，宋道平表示，企業(yè)自產(chǎn)曲藥耗用的農(nóng)產(chǎn)品該采取哪種核定方法，他想盡快知道。
盡管具體的扣除方法尚未確定，山東趵突泉釀酒公司已經(jīng)按照3種方法分別測算。以2011年11月的相關數(shù)據(jù)計算，按照“成本法”，公司當月可抵扣稅額81853.53元，比原辦法多抵扣稅款9931.29元，應納稅額為55571.8元，稅負率為3.68%，比原先降低0.66個百分點。
核定抵扣還給企業(yè)帶來了另一些改變。
“以前因為是憑票抵扣，公司農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理視同專用發(fā)票管理，專人保管，專人使用，并且建立收購臺賬，提供賣方自產(chǎn)證明、身份證和住址等信息。”山東省濟南市百脈泉酒業(yè)有限公司財務科長張剛說道，“但老百姓來賣糧食不清楚這些規(guī)定啊，有時還要回去到村委會開信，碰上不巧的，沒找著開證明的人，來回跑幾次，就為了賣一次糧食，麻煩！”
此外，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理非常嚴格，有時領購不及時，還要到稅務機關代開發(fā)票，手續(xù)較多，老百姓意見很大。“從這個角度看，對我們是件好事，簡化了手續(xù)，方便了企業(yè)，我們也能節(jié)約人力，便于管理。”
政策調(diào)整為哪般？
農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)降低稅負的呼聲由來已久。
由于部分銷項稅率（17%）和進項稅率（13%）的不統(tǒng)一，不少業(yè)內(nèi)人士認為，部分農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)長期以來承受著比工業(yè)企業(yè)更重的稅負。
“這就是部分農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)存在的稅收方面的‘高征低扣’現(xiàn)象。”國務院參事室特約研究員、中國中小企業(yè)協(xié)會顧問委員會主任委員保育鈞表示，“這個問題其實已經(jīng)被提了好幾年，但一直沒有實質(zhì)進展。農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)稅費負擔很重。”
“新規(guī)實施，這些企業(yè)能按照17%的抵扣率抵扣進項稅額，企業(yè)負擔會有所減輕，從而緩解行業(yè)日益上漲的成本壓力。”中投顧問食品行業(yè)研究員周思然這樣說道。
談起38號文件的意義，不少專家認為其“統(tǒng)一稅負，體現(xiàn)了稅收公平。”民族證券食品飲料行業(yè)分析師劉曉峰指出：“新規(guī)更多的是通過統(tǒng)一抵扣率和計算方法解決公平稅負的問題。”新政也許給企業(yè)帶來的稅額變化并不大，但公平稅負的意義足以使其在增值稅改革中占有一席之地。
此外，不少企業(yè)人士認為，38號文件的作用還在于防范偷逃稅現(xiàn)象。
山東省濟南市濟陽縣國稅局相關負責人介紹，38號文件出臺之前，我國一直采用憑票定率抵扣的辦法，即企業(yè)在收購農(nóng)產(chǎn)品時，可以自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，并將其作為抵扣憑證，在確定扣除額時，用購買價乘以一定的扣除率確定進項稅額。
通過這種方法得來的進項稅額實際上是一種虛擬的進項稅額，因為國家并沒有對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者征增值稅。實行這種辦法，既體現(xiàn)了國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的扶持，也照顧到了農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)的成本壓力，體現(xiàn)了國家對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的扶持。
值得關注的是，現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品抵扣制度在促進農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通發(fā)展發(fā)揮重要作用的同時，實際執(zhí)行中的一些不利因素逐漸顯現(xiàn)。
一方面，“自開自抵扣”的方式在實際操作中產(chǎn)生了諸多問題，主要是由于購銷雙方相互制約的增值稅征扣稅“鏈條”機制失效，引發(fā)了大量的偷騙稅案件。
四川省綿竹市國稅局副局長劉云飛告訴記者，從農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)看，農(nóng)產(chǎn)品提供方是否真正屬于從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人難以區(qū)分，企業(yè)常把中間商視為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品，并開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；從稅務機關看，在征管過程中更難以分辨農(nóng)產(chǎn)品供貨方是否真正屬于從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人，這給稅務機關實施監(jiān)控和事后監(jiān)督帶來了困難，管理難度極大。
國家稅務總局去年發(fā)布的《關于部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除管理辦法的公告》（征求意見稿）也指出，現(xiàn)行憑票扣稅的規(guī)定引發(fā)了大量的偷騙稅案件。其偷騙稅的手段主要包括向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品時，利用制度漏洞虛開收購發(fā)票，多列金額和數(shù)量，虛增進項稅額以達到偷稅的目的；向一般納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品時，不索取增值稅專用發(fā)票，而是自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，既可使自己多抵扣稅款，也可幫助銷售方逃避監(jiān)管。
稅務機關已經(jīng)采取了諸如實地盤點、審核檢查和納稅評估等多項措施，但由于種種局限，始終難以取得明顯的效果，利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票偷騙稅的大案要案仍然屢禁不止。
另一方面，對于在“二道販子”處購買原產(chǎn)品，企業(yè)有著自己的苦衷。山東省濟南市趵突泉釀酒有限責任公司財務經(jīng)理楊欽林告訴記者，企業(yè)因生產(chǎn)需要，對大豆、高粱等農(nóng)產(chǎn)品的需求量很大，“但現(xiàn)實是，農(nóng)戶普遍規(guī)模小、較分散，如果公司要直接采購于當?shù)剞r(nóng)戶的話，業(yè)務會相當龐雜，而且無法保證生產(chǎn)的正常運轉。”
于是，企業(yè)轉向糧食經(jīng)銷商采購，但是糧食經(jīng)銷商的價格往往比較高，這樣就加大了農(nóng)產(chǎn)品的采購成本，從而增加了公司的生產(chǎn)費用，一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展。
試點內(nèi)外的期待
“事實上新政并不是對所有企業(yè)都利好。”劉曉峰說。在僅有的3個試點行業(yè)中，企業(yè)生產(chǎn)純牛奶等初級農(nóng)產(chǎn)品，以及植物油生產(chǎn)企業(yè)，進項稅額扣除率并沒有發(fā)生改變。此外，“試點行業(yè)只有3個，希望能進一步擴大到整個農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)。”專家認為，將這一政策在所有農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)實施，比如與老百姓民生息息相關的玉米等食品生產(chǎn)加工企業(yè)等，有利于實現(xiàn)整體突破。
最新數(shù)據(jù)顯示，2010年，全國規(guī)模以上農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)總產(chǎn)值突破10萬億元，規(guī)模以上企業(yè)從業(yè)人員達到2500多萬人，其中吸納農(nóng)村勞動力1500萬人以上，農(nóng)民由此直接增收2800億元。
對于在3個農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)開展上述試點所釋放出的信號，企業(yè)普遍表示歡迎。而在這個關乎民生的產(chǎn)業(yè)開展增值稅改革，不少企業(yè)表示希望步伐可以再“大一些”、“快一些”。
同時，加強對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收政策扶持，也不能僅靠調(diào)整進項稅額這一項，目前還有許多稅收政策需要調(diào)整，比如降低增值稅基本稅率，減輕物流行業(yè)稅收負擔，盡最大限度減少重復征稅問題等。
即將于7月開始執(zhí)行的新規(guī)，也引發(fā)了業(yè)界對于執(zhí)行中可能出現(xiàn)的問題的擔憂。“可能造成核定標準不統(tǒng)一的問題。比如食用油加工企業(yè)，不同提取技術的企業(yè)加工出的不同品種的油耗費的原料不同，這些因素都需要在新規(guī)實施中考慮進去。”劉曉峰說。
周思然則指出，除了在核定進項稅額時開展大量的調(diào)查，盡力達到準確、合理外，稅務機關可將各企業(yè)核定稅額公示，接受監(jiān)督檢查。個別企業(yè)若認為核定有不合理不公正現(xiàn)象，可向稅務機關舉證，以待作出調(diào)整。 |
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