小型微利企業(yè)疊加享受所得稅“減半征稅”優(yōu)惠和項目所得減半征稅優(yōu)惠時，如何按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填報要求正確填報及怎樣填報更簡捷？
符合條件的小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
符合條件的小型微利企業(yè)享受上述“減半征稅”優(yōu)惠和“減低稅率”優(yōu)惠的同時，還疊加享受項目（目前有農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目，實(shí)施清潔發(fā)展機(jī)制項目，符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項目）所得“減半征稅”優(yōu)惠，小型微利企業(yè)“減半征稅”優(yōu)惠與項目所得“減半征稅”優(yōu)惠重合，如果要全面反映所享受的不同類型稅收優(yōu)惠，納稅人需要填報新申報表主表、表A107020和表A107040的相關(guān)行次。
例：符合條件的某節(jié)能服務(wù)公司2014年度納稅調(diào)整后所得為80000元，其中60000元為實(shí)施合同能源管理的項目所得。其應(yīng)按下列順序填報主表、《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》和《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》的相關(guān)行次，填報結(jié)果分別見表一、表二和表三。
1．主表第19行“納稅調(diào)整后所得”，填報80000元。
2．表A107020第38行“（二）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項目”、第36行“五、其他專項優(yōu)惠項目”、第40行“合計”，第6列分別填報60000元，第7列分別填報60000×50%=30000（元）。
3．主表第20行“減：所得減免”，填報30000元。
4．主表第23行“應(yīng)納稅所得額”，填報50000元。
5．主表第25行“應(yīng)納所得稅額”，填報50000×25%＝12500（元）。
6．符合條件的小型微利企業(yè)同時享受小型微利企業(yè)“減半征稅”優(yōu)惠和“減低稅率”優(yōu)惠，新申報表的填報方法是將享受小型微利企業(yè)“減半征稅”優(yōu)惠和“減低稅率”優(yōu)惠均轉(zhuǎn)換為稅額優(yōu)惠——減免所得稅額。因此，表A107040第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”，填報50000×（25%－50%×20%）＝7500（元）。
7．表A107040第28行“減：項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”，填報30000×（20%－50%×20%）＝3000（元）。一方面，因為2014年小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額小于10萬元的，本身就可以同時享受小型微利企業(yè)“減半征稅”優(yōu)惠和“減低稅率”優(yōu)惠，因此，我們可理解為沒有疊加享受項目所得“減半征稅”優(yōu)惠與小型微利企業(yè)“減低稅率”優(yōu)惠，即不需要從減免所得稅額中減去30000×（25%－20%）計算的金額。另一方面，納稅人的項目所得“減半征稅”優(yōu)惠與小型微利企業(yè)“減半征稅”優(yōu)惠重合，但不應(yīng)該兩次“減半征稅”后享受小型微利企業(yè)“減低稅率”優(yōu)惠政策。
8．表A107040第29行“合計”，填報7500－3000＝4500（元）。
9．主表第26行“減：減免所得稅額”，填報4500元。
10．主表第28行“應(yīng)納稅額”，填報12500－4500＝8000（元）。該“應(yīng)納稅額”也可以用另一種方法計算驗證，減半后的項目所得30000元同時是小型微利企業(yè)減半征收后的所得適用20%的稅率，非項目所得20000元的50%適用20%的稅率為：30000×20%＋20000×50%×20%＝6000＋2000＝8000（元）。
上述填報方法比較復(fù)雜，理解起來也有一定難度。其實(shí)，允許納稅人在疊加享受項目所得“減半征稅”優(yōu)惠和小型微利企業(yè)“減低稅率”優(yōu)惠，與同時享受小型微利企業(yè)“減半征稅”和“減低稅率”優(yōu)惠中選擇最優(yōu)惠的組合享受，填表就簡單得多了。前者，項目所得減半后的應(yīng)納稅所得額一般只能適用25%的法定稅率（設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)除外）征稅，后者，小型微利企業(yè)減半后的應(yīng)納稅所得額可以適用20%的低稅率征稅。如果納稅人選擇后者享受優(yōu)惠，只要填報新申報表主表和表A107040的相關(guān)行次就行了，就不需要填報表A107020了。 |
