摘要
2009年5月5日，《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號）正式發(fā)布，各級稅務(wù)機關(guān)、大企業(yè)及有關(guān)專家紛紛開始探索如何開展大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理。本文結(jié)合筆者多年來從事油田稅收管理的工作實踐，對影響大企業(yè)稅收管理的因素進行實證分析，并根據(jù)大企業(yè)特點開展有效稅收管理提出對策建議。
2008年，國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院通過的改革方案，全面啟動稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的新一輪機構(gòu)改革，成立了大企業(yè)管理司，首批選定了包括中石油、中石化和中國移動在內(nèi)的45家大企業(yè)作為具體服務(wù)和管理的對象。2009年5月5日，《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號）正式發(fā)布，這標(biāo)志著我國稅務(wù)機關(guān)對我國大企業(yè)的稅收管理工作進入了一個新階段。此舉從外部監(jiān)管者角度促使大企業(yè)思考如何做好自身內(nèi)部稅收管理工作，進一步推動了大企業(yè)不斷完善自身的稅收管理工作。經(jīng)過近8年的自我完善發(fā)展，大企業(yè)稅收管理工作水平得到了一定程度的提升，但由于大企業(yè)稅收管理工作受多種因素影響，很多大型企業(yè)的稅收管理水平并沒有有達到預(yù)期的水平。本篇文章就大企業(yè)如何做好自身的稅收管理工作做了進一步的探討，以為我國大企業(yè)提升稅收管理水平起到拋磚引玉的效果。
1 影響大企業(yè)做好稅收管理工作的主要因素
（一）稅收立法和執(zhí)法方面
經(jīng)過改革開發(fā)近30多年的發(fā)展，截至目前，我國共有18個稅收實體法和1個程序法，這些稅收法律保障了我國財政收入尤其是稅收收入及時征收、足額征收，為國家機關(guān)的正常運轉(zhuǎn)和國民經(jīng)濟的提供了有力的資金保障。但我國稅收法律的整體立法水平不高，稅收的法律權(quán)威性不夠，經(jīng)過人大立法的只有四個企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、車船稅和稅收征管法，其他包括增值稅、消費稅印花稅等在內(nèi)的15個實體法都是以國務(wù)院暫行條例的方式存在，為執(zhí)行這些暫行條例，國家稅務(wù)總局和財政部又頒布了一系列配套的部門規(guī)章，此外各個地方政府和地方稅務(wù)機關(guān)也制定了相應(yīng)的地方稅收規(guī)定，導(dǎo)致我國的稅收法律體系龐雜，各地理解和執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)不是很統(tǒng)一，這些給稅收執(zhí)法機關(guān)和稅收守法企業(yè)都帶來的困擾。大企業(yè)業(yè)務(wù)種類多，分布地域廣，但由于各地在稅收規(guī)定和執(zhí)法口徑等方面存在差異，導(dǎo)致企業(yè)集團無法對所屬單位的納稅事項進行統(tǒng)一規(guī)范管理。比如，大企業(yè)要去其他省份設(shè)立分支機構(gòu)開展業(yè)務(wù)，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)或政府機關(guān)處于稅收收入的考慮就要求大企業(yè)必須把這些分支機構(gòu)設(shè)立成獨立法人形式，否則不給予稅務(wù)登記或者即使登記了也從各方面在征管和發(fā)票方面給予不配合。
（二）企業(yè)對稅收管理工作的重視程度方面
國內(nèi)的大企業(yè)在改革開放三十多年的發(fā)展的過程中主要是依靠的投資規(guī)模和壟斷資源，對高端稅收管理工作并不太重視。目前很多大企業(yè)并沒有設(shè)立獨立的稅務(wù)機構(gòu)來進行稅務(wù)管理工作，比如僅僅在財務(wù)部門設(shè)立了一個稅務(wù)崗，或者雖然設(shè)立了獨立的稅務(wù)機構(gòu)，如稅務(wù)科或稅務(wù)處，但由于其職權(quán)層級較低，和其他部門的協(xié)同能力受到限制。這些都是大企業(yè)對稅收管理工作不太重視的表現(xiàn)。另外一個原因是，大企業(yè)高層也想重視稅收管理工作，但由于稅收管理工作目前還僅僅停留在納稅申報和應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)檢查上面，并沒有給整個企業(yè)帶來明顯的和容易評價的貢獻。但從國外知名500強企業(yè)來看，其設(shè)置的稅務(wù)管理部門層級非常高，通常是為公司最高權(quán)力機構(gòu)提供決策支持服務(wù)，其結(jié)論通常會直接影響一個項目或公司能否成立或者是否要繼續(xù)運轉(zhuǎn)下去，個別企業(yè)如殼牌公司還設(shè)立了全球稅務(wù)共享中心，為全球殼牌企業(yè)提供稅務(wù)決策和稅務(wù)計算分析支持服務(wù)。這是因為，稅收支出是一項剛性支出，對企業(yè)的經(jīng)營成果影響巨大，企業(yè)在投資階段、運營階段和投資回收階段都必須予以認(rèn)真考慮，稅收因素常常影響著一個項目的成敗與否。
（三）大企業(yè)業(yè)務(wù)和管理工作復(fù)雜程度方面
不管是對企業(yè)的交易行為征稅還是對企業(yè)所得和財產(chǎn)征稅，由于大企業(yè)自身業(yè)務(wù)都比較復(fù)雜，具有業(yè)務(wù)分布地區(qū)廣和核算主體多的特點，再加上一些歷史遺留因素的影響，導(dǎo)致大企業(yè)稅收在納稅義務(wù)判斷、納稅方式選擇和稅基計算及稅目稅率選擇上都要比一般企業(yè)復(fù)雜。如，油田企業(yè)具有鉆井分布廣，作業(yè)地點距離生活居住區(qū)比較遠(yuǎn)的特點，職工上下班需要班車接送，對于班車接送發(fā)生的成本費用支出所涉及的增值稅進項稅額是否應(yīng)界定為正常生產(chǎn)經(jīng)營支出允許抵扣，而不是為用于職工福利的進項稅不允許抵扣。此外，大企業(yè)由于規(guī)模龐大，其分工越來越細(xì)，設(shè)置的部門和分支機構(gòu)越來越多，而稅收管理工作是需要把企業(yè)作為一個整體來進行的，這就涉及不同部門之間的配合和協(xié)同，比如，為實現(xiàn)匯算清繳中研發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)備案申報工作，就需要公司研發(fā)部門、人事部門、預(yù)算部門、規(guī)劃審批部門、會計核算部門和稅務(wù)管理部門等一起協(xié)同才能完成，否則企業(yè)就不能充分享受這項優(yōu)惠力度最大的稅收優(yōu)惠政策。
（四）會計核算方面
稅收收入和成本的判定和計算離不開會計核算，會計核算規(guī)則的變化也直接影響著企業(yè)的納稅計算結(jié)果。而我國現(xiàn)代會計準(zhǔn)則體系的建立大致經(jīng)歷了三個重要階段，1992年頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2000年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》，2006年頒布的與國際會計準(zhǔn)則趨同的最新會計準(zhǔn)則體系和會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。由于大企業(yè)資產(chǎn)多、主體多和業(yè)務(wù)復(fù)雜等原因，依據(jù)新的會計核算規(guī)則進行會計核算就變得越來越專業(yè)，越來越復(fù)雜，會計核算既要反映歷史成本，但更多的是反映公允價值，這不僅需要會計核算人員需要面對，稅務(wù)管理人員更要面對，因為稅務(wù)在收入成本確認(rèn)方面還是以歷史成本為主的，導(dǎo)致兩者的差異越來越大。如為減少所得稅稅會差異的影響，會計核算引入了遞延所得稅的核算理念，遞延所得稅既涉及資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)和會計賬面（公允）價值的判斷問題，又涉及以后期間能否轉(zhuǎn)回的判斷問題，給稅務(wù)管理工作增加不小的難度。每年大企業(yè)匯算清繳時準(zhǔn)確計算遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債都是一項復(fù)雜而又艱巨的工作，需要會計核算人員和稅務(wù)管理人員共同應(yīng)對，甚至需要借助外部專業(yè)力量配合才能基本完成。
（五）稅務(wù)崗人員數(shù)量和素質(zhì)匹配方面
首先，企業(yè)的稅費支出是企業(yè)的一項剛性現(xiàn)金支出，以大慶油田為例，其近些年每年的稅費支出幾百億元，現(xiàn)金流支出巨大，但總部的專門稅務(wù)管理人員只有4人，非常不匹配。此外，企業(yè)稅收管理工作是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對稅務(wù)崗位的人員數(shù)量和素質(zhì)都要求很高，既需要稅務(wù)崗人員熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況，也需要精通會計核算，還需要熟諳稅法及其變化情況，還要求要有一定的宏觀層面的大局意識。大企業(yè)的稅務(wù)管理工作不是靠一兩個人就能完成的工作，他需要上下級之間、業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間、稅務(wù)崗和稅務(wù)崗之間，有時甚至是企業(yè)與稅務(wù)局的一種協(xié)同配合才能完成。而我國大企業(yè)的稅務(wù)崗人員不管是稅務(wù)崗人員的數(shù)量方面還是素質(zhì)方面，很難與大企業(yè)的稅務(wù)管理實際工作相匹配，更不用說再設(shè)置一些稅務(wù)分析和決策支持等高級稅務(wù)崗位了。造成的結(jié)果就是稅務(wù)管理工作還停留在數(shù)據(jù)統(tǒng)計和被稅務(wù)稽查后處于滅火隊員的角色，根本無暇顧及更高層級的稅務(wù)管理工作，如稅收政策研究和納稅規(guī)劃等。
