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| 因?yàn)?zāi)損失的財(cái)產(chǎn)所得稅稅前扣除政策案例分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：489 |
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| 某大型工礦企業(yè)，企業(yè)員工近萬(wàn)人，年銷售收入上百億元，是行業(yè)重點(diǎn)企業(yè)。2009年8月，受強(qiáng)臺(tái)風(fēng)影響，該企業(yè)部分房屋、建筑損失嚴(yán)重，損失報(bào)告確認(rèn)廠房?jī)魮p失價(jià)值100萬(wàn)元，辦公樓凈損失價(jià)值50萬(wàn)元，職工食堂凈損失價(jià)值50萬(wàn)元。 企業(yè)財(cái)務(wù)人員在辦理2009年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，認(rèn)為依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等，職工食堂如果沒(méi)有發(fā)生災(zāi)害損失的話，其發(fā)生的折舊額將會(huì)在以后年度以福利費(fèi)的形式在稅前扣除，而2009年該企業(yè)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)已經(jīng)超過(guò)了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的允許扣除工資、薪金總額14%的部分，所以職工食堂的災(zāi)害損失不能在所得稅稅前扣除?；谶@種分析，企業(yè)財(cái)務(wù)人員只向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批了廠房和辦公樓的損失并在辦理2009年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)扣除，而沒(méi)有報(bào)批職工食堂的損失。 近日，稅務(wù)人員在對(duì)該企業(yè)納稅輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題，稅務(wù)人員指出，這筆損失可以在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； （六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 很明顯，這筆損失不屬于不得扣除的支出項(xiàng)目。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。職工食堂雖然是在以后年度以折舊的形式計(jì)入職工福利費(fèi)后再以工資、薪金總額14%的比例限額扣除，既然允許扣除，就說(shuō)明職工食堂是企業(yè)所得稅法規(guī)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可少的固定資產(chǎn)，其因自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失應(yīng)當(dāng)允許扣除。 另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）對(duì)可以扣除的資產(chǎn)損失又進(jìn)一步明確，指出資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失： （一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失； （二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗； （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失； （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； （五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失； （六）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。 上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。顯然，職工食堂符合該文件關(guān)于資產(chǎn)的規(guī)定，是由企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的固定資產(chǎn)，但不屬于自行扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)予以上報(bào)審批扣除。 企業(yè)財(cái)務(wù)人員向稅務(wù)人員咨詢，職工食堂損失如果可以扣除的話，2009年企業(yè)所得稅年度申報(bào)期已過(guò)，能不能在2010年申報(bào)時(shí)扣除？稅務(wù)人員告訴他，國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件規(guī)定，資產(chǎn)損失應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)報(bào)送審批，并追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除。 |
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