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《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)>的通知》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）第五條規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。
A.財(cái)稅[2000]91號(hào)，對(duì)合伙企業(yè)利潤(rùn)分配方法有兩種，依序進(jìn)行：1、合伙協(xié)議約定的分配比例；2、未約定分配比例的，按合伙人數(shù)量平均計(jì)算。
但自2008年1月1日起，已被財(cái)稅[2008]159號(hào)廢止。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函[2001]84號(hào)）第二條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法（修訂）》（2006年8月27日中華人民共和國(guó)主席令第五十五號(hào)公布，自2007年6月1日起施行）第三十三條規(guī)定，合伙企業(yè)的利潤(rùn)分配、虧損分擔(dān)，按照合伙協(xié)議的約定辦理；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，由合伙人協(xié)商決定；協(xié)商不成的，由合伙人按照實(shí)繳出資比例分配、分擔(dān)；無(wú)法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔(dān)。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔(dān)全部虧損。
B.2007年6月1日起施行的合伙企業(yè)法，對(duì)合伙企業(yè)利潤(rùn)分配方法有四種，依序進(jìn)行：1、按照合伙協(xié)議的約定辦理；2、未約定或者約定不明確的，協(xié)商決定；3、協(xié)商不成的，按實(shí)繳出資比例分配；4、無(wú)法確定出資比例的，平均分配。
合伙企業(yè)取得投資分紅，會(huì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)入合伙企業(yè)利潤(rùn)核算。如果企業(yè)當(dāng)年虧損，在稅收上對(duì)投資分紅仍應(yīng)單列，應(yīng)按國(guó)稅函[2001]84號(hào)規(guī)定分配并納稅。投資分紅單列并分配納稅后，合伙企業(yè)稅收虧損將大于賬面虧損。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）第四條規(guī)定，自2008年1月1日起，合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。（二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。（三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。（四）無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。
C.財(cái)稅[2008]159號(hào)修訂了分配方法與順序，與合伙企業(yè)法保持一致。在合伙人意見(jiàn)一致的情況下，就會(huì)出現(xiàn)對(duì)投資分紅的稅收規(guī)避。
例：如果某合伙企業(yè)盈利100萬(wàn)，其中，以合伙人名義對(duì)外投資，取得投資分紅60萬(wàn)。有自然人合伙人3人，企業(yè)合伙人2家。假設(shè)：合伙協(xié)議對(duì)利潤(rùn)分配的約定不明確；取得投資分紅屬于直接投資居民企業(yè)，符合企業(yè)所得稅法免稅規(guī)定。
合伙企業(yè)按照合伙企業(yè)法等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，由全體合伙人協(xié)商一致進(jìn)行分配：2家企業(yè)合伙人分得70萬(wàn)，3家自然人合伙人分得30萬(wàn)。
企業(yè)合伙人納稅申報(bào)：1）免稅所得，35×60/100=21萬(wàn)；2）應(yīng)稅所得，35-21=14萬(wàn)元。
在投資分紅較多的年份，或在企業(yè)合伙人享受優(yōu)惠年度或缺少利潤(rùn)彌補(bǔ)即將到期的虧損，加大對(duì)企業(yè)合伙人的分配，以后年度再權(quán)衡自然人合伙人的利益。
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