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| 僅靠核定最低計(jì)稅價(jià)格難防大型酒企避稅 |
| 發(fā)布時(shí)間：2015/7/16 來源： 閱讀次數(shù)：1569 |
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近年來，不斷有媒體曝出一些酒企，特別是大型酒企通過人為安排規(guī)避消費(fèi)稅的消息。而稅務(wù)機(jī)關(guān)一直在想辦法堵塞政策漏洞，壓縮其避稅空間。日前，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱37號(hào)公告），目的正在于此。
37號(hào)公告規(guī)定，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下，應(yīng)按照《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。37號(hào)公告進(jìn)一步明確了白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定問題，有利于遏制酒企，特別是大型酒企通過關(guān)聯(lián)交易避稅，保全消費(fèi)稅稅基。但從實(shí)踐看，此舉仍然難以防止酒企，特別是大型酒企避稅。
根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人委托加工白酒，除受托方為個(gè)人外，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。具體計(jì)稅方法應(yīng)按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照消費(fèi)稅暫行條例第八條規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式計(jì)算納稅。即納稅人將委托加工的白酒收回時(shí)，受托方代收代繳稅款。納稅人將這些白酒銷售給銷售公司，銷售公司再對(duì)外銷售。如果消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《辦法》核定納稅人消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。
在實(shí)踐中，盡管《辦法》對(duì)于白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格如何核定已有明確的規(guī)定，但納稅人依然可以通過多種方法避稅。因?yàn)榘拙葡M(fèi)稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納，流通環(huán)節(jié)無須繳納消費(fèi)稅?！掇k法》發(fā)布前，許多白酒企業(yè)成立子公司專門負(fù)責(zé)銷售，降低白酒出廠價(jià)格，抬高銷售公司對(duì)外銷售價(jià)格，從而達(dá)到避稅目的?！掇k法》發(fā)布后，一些企業(yè)很快升級(jí)了避稅方法。特別是一些大型酒企設(shè)立了二級(jí)銷售公司甚至多級(jí)銷售公司，生產(chǎn)企業(yè)將白酒銷售給一級(jí)銷售公司，一級(jí)銷售公司銷售給二級(jí)銷售公司后，二級(jí)銷售公司再加價(jià)賣給經(jīng)銷商……
目前，《辦法》對(duì)于“銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格”中的銷售單位和對(duì)外銷售價(jià)格界定還不夠清晰。多數(shù)人認(rèn)為，銷售單位為直接從白酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)白酒的企業(yè)，對(duì)外銷售價(jià)格為一級(jí)銷售單位對(duì)外銷售的價(jià)格，對(duì)于企業(yè)設(shè)立二級(jí)甚至多級(jí)銷售公司的行為不應(yīng)認(rèn)定為應(yīng)稅行為。同時(shí)，企業(yè)設(shè)立的二級(jí)銷售公司可能跨地區(qū)設(shè)立，或者從公司名稱、股權(quán)結(jié)構(gòu)、人員構(gòu)成等方面很難看出是白酒生產(chǎn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，除非企業(yè)自行申報(bào)，否則基層稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏手段發(fā)現(xiàn)此類避稅行為。基于此，筆者建議白酒消費(fèi)稅借鑒增值稅征收管理方式，實(shí)行道道征、道道抵的征管模式。實(shí)行這種征管模式，就是將現(xiàn)行消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅逐步調(diào)整為價(jià)外稅。即消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)就是該應(yīng)稅貨物或服務(wù)的銷售額。這種調(diào)整使增值稅與消費(fèi)稅的稅基、計(jì)算方式完全一致。消費(fèi)稅本身就是對(duì)特定消費(fèi)品的重復(fù)課征，沒有必要為了解決重復(fù)課稅而成采用單一環(huán)節(jié)課稅。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)外稅后，就會(huì)很自然解決重復(fù)課稅問題，還可以避免白酒企業(yè)的逃避納稅行為——因?yàn)榱闶郗h(huán)節(jié)直接面對(duì)消費(fèi)者，而消費(fèi)者總是單個(gè)個(gè)體，應(yīng)稅企業(yè)與單個(gè)消費(fèi)者即使構(gòu)成關(guān)聯(lián)方也無避稅的意義了。
在具體的稅收征管中，建議建立消費(fèi)稅發(fā)票制度，并納入現(xiàn)有的防偽稅控系統(tǒng)進(jìn)行管理，或?qū)⒃鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票制度延伸到消費(fèi)稅征稅領(lǐng)域，形成增值稅、消費(fèi)稅專用發(fā)票制度，實(shí)行“一票管兩稅”。比照成品油的管理辦法，對(duì)所有銷售白酒的納稅人全部認(rèn)定為消費(fèi)稅一般納稅人，對(duì)整個(gè)白酒鏈條實(shí)行道道征、道道抵的征管模式。
同時(shí)，充分借助信息技術(shù)手段，對(duì)白酒產(chǎn)品實(shí)施“電子身份證”監(jiān)管。借助日益成熟的自動(dòng)識(shí)別技術(shù)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，我國(guó)已經(jīng)建立了一個(gè)龐大的技術(shù)服務(wù)平臺(tái)和數(shù)據(jù)庫(kù)，以及一個(gè)政府部門和全社會(huì)聯(lián)動(dòng)的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。每件產(chǎn)品的電子監(jiān)管碼唯一，即“一件一碼”，好像商品的身份證，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)的全程監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品真假判斷、質(zhì)量追溯與全程跟蹤等功能?；诖?，建議建立“全國(guó)白酒監(jiān)督管理網(wǎng)絡(luò)”，充分利用“金稅三期”的大數(shù)據(jù)集中，對(duì)白酒產(chǎn)品實(shí)施“電子身份證”監(jiān)管。實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)、流通、運(yùn)輸直至銷售，全過程在稅務(wù)部門的監(jiān)控之下。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過網(wǎng)路，實(shí)時(shí)查詢每一盒、每一箱、每一批白酒產(chǎn)品的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、庫(kù)存以及流向情況。
作者單位：山西省國(guó)稅局
附錄——《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十條
第十條納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。 |
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