上述文件明確界定了技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍。企業(yè)發(fā)生的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、非專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓所得不得享受企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠，那些認(rèn)為只要企業(yè)提供了科技部門(mén)的技術(shù)認(rèn)定證明就可以享受優(yōu)惠的認(rèn)識(shí)是片面的。據(jù)我們向相關(guān)科技部門(mén)了解，實(shí)際上，科技部門(mén)在出具的合同認(rèn)定證明時(shí)還同時(shí)出具合同認(rèn)定信息表，在信息表中分別注明了合同的性質(zhì)和合同的類型。因此，在實(shí)際工作中，除了審查技術(shù)合同的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，還可以通過(guò)審查技術(shù)信息表，或者從國(guó)家專利局等政府網(wǎng)站審查賣方技術(shù)證書(shū)等途徑核實(shí)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的性質(zhì)。
同時(shí)，我們還應(yīng)該注意到，由于111號(hào)文件是在2010年發(fā)布的，但文件最后一條規(guī)定，“本通知自2008年1月1日起執(zhí)行”，因此對(duì)以前年度未按文件規(guī)定認(rèn)定而享受優(yōu)惠的技術(shù)所得，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整申報(bào)，補(bǔ)繳已經(jīng)減免的稅款。
錯(cuò)誤情形二：高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)元的部分按15%優(yōu)惠稅率減半征收。
我國(guó)鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策除了技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅優(yōu)惠外，還有許多。例如，企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)可以加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅、創(chuàng)業(yè)投資額可以抵免企業(yè)所得稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠等，這些優(yōu)惠企業(yè)可以同時(shí)享受。但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕157號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)的規(guī)定，居民企業(yè)取得中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。這意味著，如果一家居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)企業(yè)發(fā)生可以享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，該部分轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)元的部分應(yīng)按照25%的稅率減半征收，而不能按15%的優(yōu)惠稅率減半征收。
因此在填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A表）時(shí)，表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第31行“（五）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)當(dāng)填報(bào)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500萬(wàn)元以內(nèi)部分和超過(guò)500萬(wàn)元減半部分的所得，第35行“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”應(yīng)當(dāng)填報(bào)企業(yè)可以享受的高新技術(shù)企業(yè)減免稅收金額，即主表第23行“納稅調(diào)整后所得”扣除技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)元減半部分所得后的余額與10%（減免稅率等于25%減15%）稅率的乘積。企業(yè)如果用主表納稅調(diào)整后所得全額乘以10%作為高新技術(shù)的減免稅額就會(huì)造成錯(cuò)誤申報(bào)。
錯(cuò)誤情形之三：用于計(jì)算優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是會(huì)計(jì)所得。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)，以下簡(jiǎn)稱212號(hào)文件）第二條規(guī)定，“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算方法為：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)。同時(shí)應(yīng)單獨(dú)核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。”這里提到的所得是稅收口徑的所得，相關(guān)的收入、成本、費(fèi)用是按照稅收政策規(guī)定經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整后歸屬于該項(xiàng)目的稅收所得，不是該項(xiàng)目的收入、成本、期間費(fèi)用的帳載數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單加減后的會(huì)計(jì)所得的。因此，在進(jìn)行年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)先按稅法規(guī)定將相關(guān)收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整的金額填入表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”，然后再按項(xiàng)目分解確認(rèn)歸屬于相關(guān)優(yōu)惠項(xiàng)目且經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整后的收入、成本、費(fèi)用金額計(jì)算出技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，從而填寫(xiě)表五“優(yōu)惠計(jì)算明細(xì)表”中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅所得”金額。
錯(cuò)誤情形之四：只要存在減免稅的事實(shí)就可以享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。
企業(yè)要享受相關(guān)稅收優(yōu)惠必須履行相應(yīng)的程序。212號(hào)文件和《福建省國(guó)家稅務(wù)局涉稅業(yè)務(wù)規(guī)程》（閩國(guó)稅發(fā)〔2011〕92號(hào)）明確規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠事先備案事項(xiàng)，納稅人應(yīng)于企業(yè)年度納稅申報(bào)前最遲不超過(guò)年度終了后4個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅備案申請(qǐng)。在備案時(shí)應(yīng)附送以下備案資料：
（一）表格《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》，3份
（二）資料
1．企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：
（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；
（2）省級(jí)以上科技部門(mén)出具的技術(shù)合同登記證明；
（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料；
（4）實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；
2.企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：
（1）技術(shù)出口合同（副本）；
（2）省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)出具的技術(shù)出口合同登記證書(shū)或技術(shù)出口許可證；
（3）技術(shù)出口合同資料表；
（4）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料；
（5）實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；
納稅人未按規(guī)定程序進(jìn)行優(yōu)惠事項(xiàng)的備案，不得享受減免稅；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在事后跟蹤管理過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)上述情況應(yīng)要求納稅人進(jìn)行調(diào)整申報(bào)，補(bǔ)繳已減免句的稅款。
