工資薪金類個稅一直是個人所得稅的重要組成部分，就南京為例，2012年1-10月份，工薪個稅占個稅總額的63.55%。個人所得稅法修訂以后，進一步降低了工資薪金的個人所得稅稅負。在現(xiàn)行的個人所得稅稅制下，對發(fā)放勞動所得的單位以及取得勞動收入個人而言，合理發(fā)放工資和依據(jù)稅法計算個人所得稅也是有效降低稅收負擔的重要途徑。本文以全年一次性獎金的發(fā)放為例予以說明。
2005年1月21日，《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）對全年一次性獎金的計稅作出了規(guī)定。其主要計算方法為：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
然而，在實際應用過程中，在計算年終獎時，會出現(xiàn)個人所得稅級矩得臨界點，當個人取得年終獎剛好在臨界點時，會出現(xiàn)稅前收入比別人多，稅后收入比別人少的情況，例如：
2011年11月，某單位甲、乙兩人分別取得全年一次性獎金18000元、18000.06元，則：
某甲全年一次性獎金商數(shù)=18000÷12=1500，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)0
某乙全年一次性獎金商數(shù)=18000.06÷12=1500.01，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)105?！ ?br> 某甲應納稅額=18000×3%-0=540.00元
某乙應納稅額=18000.06×10%-105=1695.01元
某甲稅后收入=18000-540=17460.00元
某乙稅后收入=18000.06-1695.01=16305.05元
某乙比某甲多發(fā)了0.06元，多繳稅款1155.01元，稅后收入比甲某少了1154.95元。
多繳稅款1155.01實際上是11個月的速算扣除數(shù)差額：（105-0）×11=1155（多出的0.01元是因為四舍五入造成）
經(jīng)過計算，得出收入與稅款統(tǒng)計表如下： 可以看出：年終獎商數(shù)比級距增加不到0.01元（0.06÷12=0.005，四舍五入后為0.01），則產(chǎn)生兩級稅率速算扣除數(shù)差額11倍的差額，出現(xiàn)了單位多發(fā)錢，職工實際收入反而減少的現(xiàn)象。
對此，稅務機關建議：
一是納稅人應該了解個人所得稅的計算方式，盡可能請求單位每月發(fā)放工資時采用相同的稅率，同時，在發(fā)年終獎時避開多發(fā)1元，少得數(shù)千的虧損區(qū)域。
二是作為扣繳義務人所在單位的會計人員，應加強學習，深入思考，及時交流，及時了解并掌握國家相關政策法律，維護本單位及所屬職工的權(quán)益，做好會計職位的應盡義務。具體來說，可以根據(jù)往年職工工資性總收入，做出預算，盡可能安排好職工的收入發(fā)放金額，同時，可以采用合法的方式調(diào)整收入，以影響稅率，減輕職工的稅收負擔。
三是稅務機關應加強宣傳，使納稅人了解個人所得稅的各種計算方法，以便納稅人和扣繳義務人選擇。應該考慮全面，反復驗算，及時了解掌握政策執(zhí)行中的動態(tài)情況，將可能出現(xiàn)的問題提前告知納稅人，使納稅人能夠自行選擇，以免造成自身工作的被動。工資平均到月，計算方便，而且稅款最小，這也是特定行業(yè)計算方法產(chǎn)生的理由。當然，按年計算、分月預繳是個人所得稅計征方法的潮流，因此稅務部門應該考慮適當擴大采用預扣、清算方式的人群，同時，對稅款的繳納方式做出進一步優(yōu)化，以簡化納稅人的操作. |
