中國旅行社協(xié)會關(guān)于“營改增”對旅行社行業(yè)影響的意見函
財政部、國家稅務(wù)總局：
我會在2013年就國家進行“營業(yè)稅改增值稅”改革向貴部、局報送過《中國旅行社協(xié)會關(guān)于對旅行社業(yè)實施“營改增”的意見函》（旅行社協(xié)（2013）008號）。鑒于國家推行“營改增”進度的逐步加快,旅行社行業(yè)根據(jù)自身實際情況及對國家增值稅相關(guān)政策的理解，再一次提出對于旅行社行業(yè)“營改增”影響的意見和建議。
一、旅行社行業(yè)現(xiàn)狀及“營改增”可能存在的影響
1、旅行社行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀
根據(jù)目前營業(yè)稅條例第五條第二點的規(guī)定，旅行社一直以整個業(yè)務(wù)鏈條的增值額作為營業(yè)稅納稅基數(shù)，本質(zhì)上符合國家增值稅的實質(zhì)，稅率上按照營業(yè)稅稅率5%執(zhí)行,按收入計算，營業(yè)稅稅負約為收入的0.3%-0.4%。
旅行社行業(yè)作為旅游服務(wù)的提供者直接面對最終消費者，但手中并不掌握資源，且屬于微利行業(yè)，一般旅行社的綜合毛利率在5%-7%之間。
旅行社業(yè)務(wù)中涉及的成本項目包括：交通費、住宿費、餐費、門票、地接費、簽證費等。
2、“營改增”可能帶來的影響
如按照現(xiàn)行增值稅的政策操作，旅行社行業(yè)將自身承擔的稅負全部轉(zhuǎn)嫁給最終消費者，將面臨旅游費用整體提價7%以上。主要原因在于：
1）成本項目中占比較大的交通費雖然已經(jīng)“營改增”，但根據(jù)已經(jīng)實行的“營改增”政策，旅行社無法取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅抵扣；
2）餐費、門票、“農(nóng)家樂”住宿等其他費用項目因較為零散，即使“營改增”，取得專用發(fā)票的難度也較大，無法進行進項稅抵扣；
3）如旅行社經(jīng)營出境業(yè)務(wù)，涉及的簽證費、境外酒店、境外地接社賬單等只能取得當?shù)刭~單或收據(jù)。
旅行社行業(yè)按照現(xiàn)行增值稅政策，將完全按照營業(yè)收入全額繳納增值稅，與現(xiàn)行營業(yè)稅下稅負相比有十數(shù)倍的提升，是旅行社企業(yè)自身無法承擔的，只能全部轉(zhuǎn)嫁給消費者。
二、對旅行社行業(yè)“營改增”政策的建議
1、基于上述現(xiàn)狀及影響，我們稅屋提出以下三條建議：
1）將旅行社行業(yè)劃歸居民生活服務(wù)消費類行業(yè)，全行業(yè)不開具增值稅專用發(fā)票，只提供增值稅普通發(fā)票、通用機打發(fā)票或根據(jù)國家規(guī)定自行印制發(fā)票。
2）參照現(xiàn)有營業(yè)稅政策，在營業(yè)收入中直接扣除各項旅游類成本項目，即保留原來的差額納稅政策。此類旅游類成本票據(jù)因金額零散，票據(jù)量大，且機票、火車票、簽證費等均為游客個人抬頭。建議按照現(xiàn)有營業(yè)稅政策掌控，不再要求企業(yè)將每張發(fā)票提交稅務(wù)機關(guān)核驗。
3）營業(yè)收入直接扣除各項旅游類成本項目的差額（余額）作為計算增值稅銷項稅的基數(shù)，對于可取得增值稅進項稅專用發(fā)票的成本及費用，可進行進項稅抵扣。
2、對上述建議的具體解釋
1）發(fā)票開具政策
將旅行社行業(yè)歸口居民生活服務(wù)消費類行業(yè)，反映了旅行社企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)。不開具增值稅專用發(fā)票的政策，也杜絕了企業(yè)利用旅行社對其差旅、獎勵旅游等費用類支出進行超范圍進項稅抵扣的現(xiàn)象。
2）差額抵扣稅基：
沿用現(xiàn)有稅基政策，對旅行社行業(yè)的稅負及操作習慣等影響均最小，也避免行業(yè)整體提價帶來的價格波動。
建議對抵扣政策的行業(yè)準入嚴格規(guī)定，即沒有旅行社資質(zhì)的企業(yè)嚴格執(zhí)行不得扣除旅游類成本的政策。
未來應(yīng)根據(jù)旅行社經(jīng)營許可類型進行劃分，對于經(jīng)營國內(nèi)旅游和入境業(yè)務(wù)的旅游企業(yè)，可扣除的旅游類成本包括境內(nèi)交通費、住宿費、餐飲費、景點及旅游場所費用、地接社接待費。需要取得稅務(wù)機關(guān)認可的有效憑證。
對于經(jīng)營出境業(yè)務(wù)的旅游企業(yè)，增加可扣除的旅游類成本包括簽證費、境外交通費、住宿費、餐飲費、景點及旅游場所費用、地接社接待費、其他服務(wù)項目費用等，并附上能夠證明其成本支出的當?shù)赜行{證。
關(guān)于上述所說的有效憑證，境內(nèi)主要指稅務(wù)機關(guān)印發(fā)或監(jiān)制的發(fā)票、自印發(fā)票等；境外主要指賬單、收據(jù)、相關(guān)境外匯款憑證以及國內(nèi)代理機構(gòu)或代收款企業(yè)開具的委托書及發(fā)票。
3）其他進項稅發(fā)票抵扣
假設(shè)未來實現(xiàn)差額抵扣稅基，旅行社企業(yè)適用增值稅率為6%，較現(xiàn)行營業(yè)稅率增長一個百分點，按收入計算，稅負約為0.4%-0.5%，仍較現(xiàn)行稅負有所提升。我們建議對于除正常成本項目外的其他附加服務(wù)、資產(chǎn)采購、接受勞務(wù)等在執(zhí)行差額稅基政策基礎(chǔ)上，能夠取得增值稅專用發(fā)票的，按照現(xiàn)行政策進行進項稅抵扣。
目前涉及的相關(guān)項目主要包含：旅游過程中提供拍攝等附加服務(wù)、旅游用品的租賃與購買、由咨詢機構(gòu)提供的咨詢服務(wù)、對旅游線路進行的各種線上線下廣告宣傳以及企業(yè)自身IT建設(shè)采購資產(chǎn)等。
我們衷心希望貴部、局能夠聽取我會意見和建議，真正在國家“營改增”的政策下使旅行社行業(yè)減輕稅負。
特此致函。
中國旅行社協(xié)會
二零一五年八月二十五日
