近日，某稅務(wù)機(jī)關(guān)對一家大型投資企業(yè)X公司稽查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)把廣告費(fèi)都計(jì)入了業(yè)務(wù)招待費(fèi)?；槿藛T很詫異：干稽查這么多年，只見過把業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入廣告費(fèi)的，沒見過把廣告費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的。
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，廣告費(fèi)按照不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%稅前扣除，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)至多只能扣除60%。因此，把廣告費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，對X公司而言肯定不劃算。那么，企業(yè)到底是怎么想的，難道背后還有什么“貓膩”？ 原來，X公司之所以將把廣告費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是基于對《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號，以下簡稱79號文件）第八條規(guī)定的錯誤理解。
原來，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算扣除基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入。但投資公司、集團(tuán)公司總部是個特例，其大部分收入為從被投資企業(yè)取得的股息和紅利，銷售（營業(yè)）收入很少，導(dǎo)致大部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)不能稅前扣除。為解決這個問題，2010年，國家稅務(wù)總局發(fā)布了79號文件，其中第八條規(guī)定：“對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！?nbsp;但是，79號文件只規(guī)定了從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按從被投資企業(yè)取得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算扣除限額，并未規(guī)定廣告費(fèi)也可如此處理，實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)也不允許企業(yè)在處理廣告費(fèi)時參照該條款。而X公司是一家投資公司，廣告費(fèi)稅前扣除基數(shù)太小，若強(qiáng)行適用79號文件，容易被系統(tǒng)風(fēng)險識別出來。
經(jīng)“高人”指點(diǎn)，X公司做了一個“籌劃”：將不能適用79號文件的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)與能適用79號文件的業(yè)務(wù)招待費(fèi)混同在一起，企圖瞞天過海。筆者在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)，還有不少大型企業(yè)總部經(jīng)常曲解該政策，最常見的問題有以下三種：
一是和X公司一樣，把廣告費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
二是把股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)。
三是非股權(quán)投資業(yè)務(wù)的投資收益也計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)。
基于上述分析，筆者建議相關(guān)企業(yè)特別是有總部架構(gòu)的大型企業(yè)，一定要注意79號文件第八條的政策適用范圍，不要自行擴(kuò)大，否則將面臨不小的稅務(wù)風(fēng)險。
愛稅網(wǎng)點(diǎn)評：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條規(guī)定“對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！盭公司是一家投資公司，將適用79號文件的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)與能適用79號文件的業(yè)務(wù)招待費(fèi)混同在一起的做法明顯違反稅法規(guī)定。因此建議企業(yè)應(yīng)熟悉稅法規(guī)定，避免因?qū)τ谡呃斫獯嬖谄睿鴰聿槐匾亩悇?wù)風(fēng)險.
