記者了解到，國(guó)家對(duì)上述鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅帶來(lái)了積極的減稅效應(yīng)。以廣西壯族自治區(qū)百色市為例，今年5月1日起，百色市將增值稅的起征點(diǎn)調(diào)為2萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)額在2萬(wàn)元以下的個(gè)體戶都不用再繳納增值稅。國(guó)家對(duì)部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅后，達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)都有所減輕。經(jīng)初步統(tǒng)計(jì)，百色市每年將給從事鮮活肉蛋產(chǎn)品批發(fā)、零售生意的納稅人減輕350萬(wàn)元左右的增值稅負(fù)擔(dān)?！敖谖覀儗?duì)部分超市的銷售終端安裝稅控裝置，采集企業(yè)的銷售數(shù)據(jù)，同時(shí)升級(jí)稅控系統(tǒng)，在銷售數(shù)據(jù)里將免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品單獨(dú)清分出來(lái)，積極將這一稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到位?！卑偕袊?guó)稅局征收管理科有關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)。
不過(guò)，有關(guān)專家表示，盡管一些鮮活肉蛋產(chǎn)品在人們的餐桌上很常見，但并不在免稅之列。比如，常見的鴿、鵪鶉等鮮活肉產(chǎn)品和鵪鶉蛋、鴿蛋等鮮活蛋產(chǎn)品，都不能享受上述免稅政策。同時(shí)，《中華人民共和國(guó)野生動(dòng)物保護(hù)法》所規(guī)定的國(guó)家珍貴、瀕危野生動(dòng)物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品也不能享受免稅政策，比如野牛、雪雞、黑腹沙雞、天鵝等野生動(dòng)物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。
需要注意的是，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售75號(hào)文件列舉的免稅鮮活產(chǎn)品，又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額。如果沒(méi)有分別核算，也不能享受免稅政策。
直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采購(gòu)最劃算
北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)研發(fā)中心主任徐賀告訴記者，75號(hào)文件將免稅的環(huán)節(jié)設(shè)置為批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，主要是為了減少批發(fā)、零售商的增值稅支出，鼓勵(lì)采購(gòu)商直接向免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品的生產(chǎn)者采購(gòu)，從而最終降低其銷售價(jià)格，讓免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品的生產(chǎn)者和最終消費(fèi)者從中受益?！翱傮w來(lái)看，相關(guān)企業(yè)直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采購(gòu)免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品最劃算?！毙熨R說(shuō)。
為了鼓勵(lì)相關(guān)企業(yè)盡量向鮮活產(chǎn)品的生產(chǎn)者采購(gòu)，75號(hào)文件充分利用了發(fā)票這個(gè)關(guān)鍵抵扣憑證?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。75號(hào)文件對(duì)這里所說(shuō)的“銷售發(fā)票”給出了嚴(yán)格限定，即“銷售發(fā)票”指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
根據(jù)這一規(guī)定，從事鮮活肉蛋產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人如果享受增值稅免稅政策，只能開具增值稅普通發(fā)票，下游企業(yè)不能以此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這實(shí)際上是鼓勵(lì)下游企業(yè)，如一些大中型超市和農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)（如食品加工企業(yè)、生物醫(yī)藥企業(yè)）直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采購(gòu)鮮活產(chǎn)品?！斑@有利于推動(dòng)訂單農(nóng)業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地建設(shè)發(fā)展，持續(xù)提高農(nóng)產(chǎn)品供給保障能力，促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收入實(shí)現(xiàn)較快增長(zhǎng)。”北京博睿宏稅務(wù)師事務(wù)所有限公司總經(jīng)理?xiàng)钗膰?guó)說(shuō)。
“國(guó)家減少農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)稅負(fù)，提高農(nóng)民收入的政策導(dǎo)向非常明確，建議需要采購(gòu)大量免稅鮮活產(chǎn)品的生產(chǎn)加工企業(yè)，應(yīng)及早著手和相關(guān)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、農(nóng)民專業(yè)合作社簽署長(zhǎng)期合作協(xié)議，在降低稅負(fù)水平的同時(shí)，確保貨源充足。”徐賀說(shuō)。
經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略
根據(jù)75號(hào)文件，作為銷售方，如果鮮活肉蛋產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)在享受免稅政策的同時(shí)，將免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品銷售給從事加工生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，那么，作為購(gòu)貨方和增值稅一般納稅人，從事生產(chǎn)加工銷售的下游企業(yè)就無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。在這種情況下，其下游企業(yè)因無(wú)法抵扣而不愿再與其建立購(gòu)銷關(guān)系，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)必然大受影響?！耙虼?，鮮活肉蛋產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)該及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略來(lái)積極應(yīng)對(duì)?！毙熨R說(shuō)。
有關(guān)專家表示，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十六條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅；放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。也就是說(shuō)，鮮活肉蛋產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)選擇放棄增值稅免稅政策是合法的?；诖耍瑸榱死^續(xù)保持與原來(lái)下游企業(yè)的合作關(guān)系，鮮活肉蛋產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)經(jīng)過(guò)利弊分析后，可以考慮放棄享受增值稅免稅待遇，以便于向下游企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票?！安贿^(guò)，放棄增值稅免稅政策后，鮮活肉蛋產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)必須通過(guò)減少成本支出和增加銷量來(lái)保證一定的利潤(rùn)水平?！睏钗膰?guó)說(shuō)。
楊文國(guó)建議鮮活肉蛋產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)，還可以考慮和下游企業(yè)簽訂受托代購(gòu)合同的方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，然后從中收取代購(gòu)手續(xù)費(fèi)。根據(jù)規(guī)定，手續(xù)費(fèi)收入也可以不用繳納增值稅。但是，楊文國(guó)強(qiáng)調(diào)，考慮這種經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)，必須注意《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1994]26號(hào)）規(guī)定的享受免稅政策的三個(gè)硬性條件：受托方不墊付資金；銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。
農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)盡量避免收購(gòu)非本社成員產(chǎn)品
根據(jù)規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社不屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)型企業(yè)，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的銷售企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)或者農(nóng)產(chǎn)品配套服務(wù)型企業(yè)。將75號(hào)文件和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]81號(hào)，以下簡(jiǎn)稱81號(hào)文件）結(jié)合起來(lái)考慮，農(nóng)民專業(yè)合作社將會(huì)受到75號(hào)文件的不利影響。基于此，徐賀建議農(nóng)民專業(yè)合作社，應(yīng)盡量避免收購(gòu)非本社成員產(chǎn)品。
81號(hào)文件第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。據(jù)了解，目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)通行的做法是讓農(nóng)民專業(yè)合作社辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取普通發(fā)票在銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開具，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，取得農(nóng)民專業(yè)合作社開具的普通發(fā)票，可按發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。但是按75號(hào)文件第三條規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，因?yàn)樗炔粚儆谛∫?guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具的普通發(fā)票，也不屬于小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。
楊文國(guó)告訴記者，81號(hào)文件規(guī)定，農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。既然規(guī)定“視同”，則增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的屬于其本社成員自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，如果農(nóng)民專業(yè)合作社向非本社成員的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買鮮活肉蛋產(chǎn)品再銷售，則其身份就從“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”變?yōu)椤爸虚g批發(fā)商”。這樣，農(nóng)業(yè)合作社只能開具普通發(fā)票，且其下游企業(yè)不得據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在這種情形下，下游企業(yè)無(wú)法判斷其向農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)買的鮮活肉蛋產(chǎn)品是否為合作社成員自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，如果貿(mào)然自行抵扣，可能存在潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，下游企業(yè)很可能不從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)置鮮活肉蛋產(chǎn)品。
基于此，徐賀建議農(nóng)民專業(yè)合作社，應(yīng)盡量避免收購(gòu)非本社成員產(chǎn)品。如果真要收購(gòu)非本社成員的鮮活產(chǎn)品，也一定要加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和相關(guān)基礎(chǔ)資料的管理，分清哪些是本社成員的，哪些不是，并有足夠的證明資料以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
