某企業(yè)1994年創(chuàng)辦，1995年與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務往來。2011年，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后對該企業(yè)開展調(diào)查，實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，調(diào)整年度為2001年～2010年。企業(yè)認為超過了追溯期，調(diào)整年度只能從2005年開始，而稅務人員認為應該從調(diào)查年度開始，稅企雙方爭執(zhí)不下，企業(yè)打電話向12366納稅服務熱線咨詢。 坐席員解釋說，稅收征管法實施細則第五十六條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關(guān)應自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整。有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十三條明確，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。這里必須注意，“該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起”應從企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務發(fā)生年度算起，而不是從企業(yè)設(shè)立年度算起，也不是從稅務機關(guān)調(diào)查立案年度算起。 上述企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務發(fā)生在1995年，稅務機關(guān)必須在2004年前發(fā)現(xiàn)并立案調(diào)查，才能對1995年～2004年的關(guān)聯(lián)業(yè)務進行調(diào)整。如果稅務機關(guān)是在2011年發(fā)現(xiàn)并立案調(diào)查的，則其調(diào)整年度只能在2005年～2010年之間進行。也就是說，該企業(yè)2001年～2004年的關(guān)聯(lián)業(yè)務，即使要進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，也超過了稅法規(guī)定的調(diào)整年限（10年追溯期），不能再進行納稅調(diào)整了。 還有一點應引起納稅人重視，《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第四十五條規(guī)定，稅務機關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后，應自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實施跟蹤管理。稅務機關(guān)跟蹤管理的重點是分析、評估企業(yè)投資、經(jīng)營狀況及其變化情況；企業(yè)納稅申報額變化情況；企業(yè)經(jīng)營成果變化情況；關(guān)聯(lián)交易變化情況等，并以此來確定納稅人在跟蹤管理期內(nèi)是否存在轉(zhuǎn)讓定價異常行為，若發(fā)現(xiàn)異常，可要求企業(yè)自行調(diào)整。 為此，納稅人在跟蹤管理期內(nèi)，應做好轉(zhuǎn)讓定價的日常監(jiān)控，防范涉稅風險。重點進行風險評估，特別是對關(guān)聯(lián)交易涉及的轉(zhuǎn)讓定價風險進行分析，注意價格或利潤率水平是否在調(diào)整確定的區(qū)間之內(nèi)，是否符合獨立交易原則，避免再次陷入轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查。同時，充分準備相關(guān)同期資料，與稅務機關(guān)進行有效溝通，并結(jié)合企業(yè)自身情況，提出轉(zhuǎn)讓定價的申辯，開展轉(zhuǎn)讓定價協(xié)商談判，提交具有說服力的新證據(jù)，爭取稅務機關(guān)調(diào)查人員的理解與認同。 |
