煤炭經(jīng)銷甲企業(yè)稅務(wù)登記注冊地在山東，從山西乙煤礦采購一批煤炭，然后銷售給河南的丙企業(yè)，由甲企業(yè)在山東開具增值稅專用發(fā)票，煤炭從山西乙煤礦發(fā)往河南丙企業(yè)，貨款通過銀行賬戶結(jié)算。這種情況下，如何確定增值稅納稅地點(diǎn)？
目前，對(duì)于納稅人異地銷售存貨如何確定增值稅納稅地點(diǎn)尚無明確的規(guī)定，但可借鑒“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人”的相關(guān)稅收政策確認(rèn)納稅地點(diǎn)。
政策依據(jù)
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，其中第三項(xiàng)規(guī)定：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137號(hào)）規(guī)定，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條視同銷售貨物行為的第三項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：
一、向購貨方開具發(fā)票；
二、向購貨方收取貨款。
補(bǔ)充通知——國稅函[1998]718號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的補(bǔ)充通知
受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國稅函〔2002〕802號(hào)）規(guī)定，納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備國稅發(fā)〔1998〕137號(hào)規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。
實(shí)務(wù)操作
此例中，煤炭經(jīng)銷甲企業(yè)應(yīng)該在注冊地（山東）實(shí)行統(tǒng)一核算，在山西乙煤礦處設(shè)立的存貨倉庫，相當(dāng)于未獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，不屬于國稅發(fā)〔1998〕137號(hào)文所稱的兩種經(jīng)營行為之一。山西乙煤礦必須開具煤炭增值稅專用發(fā)票給甲企業(yè)，甲企業(yè)付款給乙煤礦。再次銷售時(shí)，由甲企業(yè)開具煤炭增值稅專用發(fā)票給河南丙企業(yè)，并從河南丙企業(yè)收取貨款。這樣，異地存貨銷售，就可以在甲企業(yè)所在地繳納增值稅。
風(fēng)險(xiǎn)提示
如果乙存貨倉庫以甲企業(yè)的名義在山西開立存款賬戶，由甲企業(yè)直接開具發(fā)票給河南丙企業(yè)，貨款由河南丙企業(yè)直接匯入甲企業(yè)的網(wǎng)上銀行存款賬戶，這種情況是否屬于國稅發(fā)〔1998〕137號(hào)文件規(guī)定的“應(yīng)當(dāng)向分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅的情形”呢？依據(jù)國稅函〔2002〕802號(hào)文件精神，這種情況仍然不屬于國稅發(fā)〔1998〕137號(hào)文件所規(guī)定的情形。
除此之外，任何以非甲企業(yè)的名義（如個(gè)人銀行卡等方式）收取貨款，都屬于存貨倉庫在當(dāng)?shù)氐慕?jīng)營行為，應(yīng)就地納稅增值稅并按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，也不能由甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，這也符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）的文件精神。
否則，就屬于虛開增值稅專用發(fā)票行為。 匯總繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)是否需要進(jìn)行零申報(bào)？
問：企業(yè)按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕97號(hào)）的規(guī)定匯總繳納增值稅，分支機(jī)構(gòu)是否需要進(jìn)行零申報(bào)？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕97號(hào)）的規(guī)定，對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按照國內(nèi)貿(mào)易部<連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見>（內(nèi)貿(mào)政體法字[1997]24號(hào)）的要求，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并符合以下條件的，可對(duì)總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。
因此，分支結(jié)構(gòu)不需要進(jìn)行納稅申報(bào)。 |
