榕地稅[2014]163號(hào) 2014-12-9各縣(市、區(qū))地方稅務(wù)局，市局各直屬(派出)單位：
為加強(qiáng)我市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算工作，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]87號(hào))、《土地增值稅清算管理規(guī)程》(國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào))和福建省地方稅務(wù)局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)我省房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅管理的通知》(閩地稅發(fā)[2008]64號(hào))，結(jié)合我市實(shí)際情況，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)我市土地增值稅清算工作的有關(guān)問題通知如下：
一、提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)
土地增值稅清算是土地增值稅征收管理的重要環(huán)節(jié)，要充分認(rèn)識(shí)土地增值稅清算工作的重要性，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，把此項(xiàng)工作列入議事日程和績(jī)效考核內(nèi)容。各基層局要成立由主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)總責(zé)，分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，稅政、征管法規(guī)、風(fēng)控、稽查分局、評(píng)估分局等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人共同參加的清算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)具體指導(dǎo)本單位清算工作的開展，對(duì)清算過程中遇到的疑難問題、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的清算審核結(jié)論等進(jìn)行集體審議。清算工作領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，掛靠稅政科。各基層局要按照國(guó)家稅務(wù)總局《土地增值稅清算管理規(guī)程》等相關(guān)文件的要求，結(jié)合本單位實(shí)際情況，進(jìn)一步細(xì)化操作辦法，完善清算流程，確保房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算工作有效開展。
二、規(guī)范工作流程及稅務(wù)文書使用
(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是土地增值稅的清算主體，納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)自行完成清算或委托有清算資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)完成清算。對(duì)符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào))第二條第一款規(guī)定的土地增值稅應(yīng)清算項(xiàng)目，納稅人應(yīng)在滿足條件之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算手續(xù)，同時(shí)應(yīng)申報(bào)繳納清算補(bǔ)交稅款；對(duì)符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào))第二條第二款規(guī)定的土地增值稅可清算項(xiàng)目，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定是否進(jìn)行清算，對(duì)于確定需要進(jìn)行清算的項(xiàng)目，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》(清算通知書)(見附件1)，納稅人應(yīng)當(dāng)在收到清算通知之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算手續(xù)，同時(shí)應(yīng)申報(bào)繳納清算補(bǔ)交稅款。
(二)符合土地增值稅清算條件的納稅人，在上述規(guī)定的期限屆滿拒不清算或拒不提供清算資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理，同時(shí)發(fā)出spanstyle=“color:black”>《責(zé)令限期改正通知書》(見附件2)，要求其在30日內(nèi)辦理清算手續(xù)。
(三)納稅人在辦理土地增值稅清算申報(bào)手續(xù)時(shí)，應(yīng)按《土地增值稅清算管理規(guī)程》(國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào))第十二條的規(guī)定提供相關(guān)清算資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到納稅人提交的清算資料后，對(duì)符合清算條件的項(xiàng)目，首先應(yīng)督促納稅人繳清清算申報(bào)應(yīng)補(bǔ)交稅款，同時(shí)核對(duì)納稅人報(bào)送的清算資料，凡納稅人報(bào)送的清算資料完備的，予以受理，并開具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》(受理通知書)(見附件3)，同時(shí)轉(zhuǎn)入土地增值稅清算審核程序；對(duì)納稅人符合清算條件但報(bào)送的清算資料不全、《土地增值稅清算鑒證報(bào)告》格式不規(guī)范、審核鑒證事項(xiàng)情況不清楚的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)退回納稅人補(bǔ)充資料或重新修改《土地增值稅清算鑒證報(bào)告》，并開具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》(材料補(bǔ)正通知書)(見附件4)，要求納稅人在10個(gè)工作日內(nèi)補(bǔ)充報(bào)送土地增值稅清算材料。納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)齊清算資料或提交規(guī)范的《土地增值稅清算鑒證報(bào)告》后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)予以受理，并向納稅人開具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》(受理通知書)，同時(shí)轉(zhuǎn)入清算審核程序。
(四)對(duì)不符合清算條件的項(xiàng)目，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的土地增值稅清算申請(qǐng)，納稅人無正當(dāng)理由不得撤銷。
(五)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人清算資料后，應(yīng)在發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》(受理通知書)之日起90日內(nèi)完成清算審核(不含納稅人應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的補(bǔ)正材料時(shí)間)，并在完成清算審核之日起10日內(nèi)向納稅人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》(審核通知書)(見附件5)，納稅人在收到土地增值稅清算補(bǔ)(退)稅通知之日起15日內(nèi)進(jìn)行清算申報(bào)，辦理稅款補(bǔ)(退)稅手續(xù)。
三、合理運(yùn)用預(yù)警指標(biāo)
2013年5月市局出臺(tái)的《福州市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算納稅評(píng)估工作的通知》(榕地稅[2013]104號(hào))，研究制定了前期工程費(fèi)、建安工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)五項(xiàng)土地增值稅清算納稅評(píng)估預(yù)警指標(biāo)，預(yù)警指標(biāo)的設(shè)置是結(jié)合我市大多數(shù)納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)分析制定的，建立預(yù)警指標(biāo)的目的是為我市開展土地增值稅清算納稅評(píng)估提供預(yù)警提示。各基層局在土地增值稅清算評(píng)估審核中要合理運(yùn)用預(yù)警指標(biāo)，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)“四項(xiàng)”開發(fā)成本高于預(yù)警值的，各基層局應(yīng)收集整理《福州市地方稅務(wù)局房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算納稅評(píng)估審核要點(diǎn)(試行)》規(guī)定的“附送資料”并進(jìn)行重點(diǎn)審核評(píng)估，評(píng)估審核意見需報(bào)清算工作領(lǐng)導(dǎo)小組集體審議。經(jīng)清算工作領(lǐng)導(dǎo)小組集體審議“四項(xiàng)”開發(fā)成本高于預(yù)警值確有正當(dāng)理由的可按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除；經(jīng)清算工作領(lǐng)導(dǎo)小組集體審議“四項(xiàng)”開發(fā)成本高于預(yù)警值無正當(dāng)理由的，按照《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)我省房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅管理的通知》(閩地稅發(fā)[2008]64號(hào))第二條第三款的有關(guān)規(guī)定，調(diào)整“四項(xiàng)”開發(fā)成本的扣除金額。
為使我市土地增值稅清算納稅評(píng)估預(yù)警指標(biāo)更具科學(xué)性、合理性，各基層局可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門公布的建安造價(jià)定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，在市局預(yù)警指標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，制定適合本地實(shí)際情況的預(yù)警指標(biāo)，具體調(diào)整方案應(yīng)上報(bào)市局備案。
四、土地增值稅清算納稅評(píng)估不再實(shí)行分級(jí)管理
《福州市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算納稅評(píng)估工作的通知》(榕地稅[2013]104號(hào))第二點(diǎn)規(guī)定全市土地增值稅清算納稅評(píng)估實(shí)行市、縣兩級(jí)管理，納稅人經(jīng)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)鑒證的土地增值稅清算申報(bào)整體數(shù)據(jù)超過整體預(yù)警值10%以上的開發(fā)項(xiàng)目或分期開發(fā)項(xiàng)目由市局納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估；10%以下的開發(fā)項(xiàng)目或分期開發(fā)項(xiàng)目由縣(市、區(qū))稅務(wù)主管機(jī)關(guān)進(jìn)行評(píng)估。目前市局尚未單獨(dú)設(shè)置納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，因此今后我市土地增值稅清算納稅評(píng)估不再實(shí)行分級(jí)管理，土地增值稅清算納稅評(píng)估由各基層局負(fù)責(zé)開展。各基層局在清算評(píng)估審核后應(yīng)將整體數(shù)據(jù)超過整體預(yù)警值10%以上的開發(fā)項(xiàng)目或分期開發(fā)項(xiàng)目上報(bào)市局備案，市局將適時(shí)進(jìn)行抽查復(fù)核。
五、嚴(yán)格控制核定征收范圍
各基層局在土地增值稅清算過程中，要嚴(yán)格控制實(shí)行核定征收清算。核定征收必須嚴(yán)格依照稅收法律法規(guī)規(guī)定的條件進(jìn)行，任何單位和個(gè)人不得擅自擴(kuò)大核定征收范圍，嚴(yán)禁在清算中出現(xiàn)“以核定為主、一核了之”、“求快圖省”的做法。各基層局應(yīng)就具體清算項(xiàng)目區(qū)分普通住宅、非普通住宅和非住宅三種類型，根據(jù)合理的方法測(cè)算不同類型的增值率水平，經(jīng)清算工作領(lǐng)導(dǎo)小組集體研究確定核定征收率。
2014年12月31日之前，核定征收率的標(biāo)準(zhǔn)按照《福州市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算核定征收有關(guān)問題的公告》(福州市地方稅務(wù)局公告[2012]3號(hào))；2015年1月1日起，核定征收率的標(biāo)準(zhǔn)按照《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確土地增值稅核定征收有關(guān)問題的公告》(福建省地方稅務(wù)局公告2014年第4號(hào))。各基層局每季核定征收情況應(yīng)于季后10日內(nèi)上報(bào)市局。
六、建立土地增值稅清算報(bào)告制度
各基層局應(yīng)按《福建省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建立土地增值稅工作情況通報(bào)制度的通知》(閩地稅函[2014]23號(hào))的要求于每季度終了后10日內(nèi)向市局報(bào)送土地增值稅清算進(jìn)展情況，每年至少報(bào)送2篇清算典型案例，以便市局及時(shí)掌握各基層局清算工作進(jìn)展情況，及時(shí)總結(jié)交流清算工作經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)我市土地增值稅清算工作上新的臺(tái)階。
附件下載:doc文件
1.稅務(wù)事項(xiàng)通知書(清算通知書)
2.責(zé)令限期改正通知書
3.稅務(wù)事項(xiàng)通知書(受理通知書)
4.稅務(wù)事項(xiàng)通知書(材料補(bǔ)正通知書)
5.稅務(wù)事項(xiàng)通知書(審核通知書)
福州市地方稅務(wù)局
2014年12月9日
