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| 資管產(chǎn)品增值稅熱點(diǎn)問(wèn)題——稅務(wù)口徑整理匯總 |
| 發(fā)布時(shí)間：2018/4/28 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1780 |
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近期，福建和廈門(mén)國(guó)稅先后出臺(tái)關(guān)于資管增值稅熱點(diǎn)問(wèn)題的執(zhí)行口徑，我們將其要點(diǎn)進(jìn)行整理匯總，并與基金協(xié)會(huì)年前發(fā)布的《證券投資基金增值稅核算估值參考意見(jiàn)》進(jìn)行對(duì)比，供大家參考。
熱點(diǎn)問(wèn)題
廈門(mén)國(guó)稅口徑
福建國(guó)稅口徑
基金協(xié)會(huì)口徑
1.適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅的資管產(chǎn)品管理人及資管產(chǎn)品范圍具體如何界定？
資管產(chǎn)品管理人，包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司、專(zhuān)業(yè)保險(xiǎn)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、養(yǎng)老保險(xiǎn)公司。財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他資管產(chǎn)品管理人。
資管產(chǎn)品，包括銀行理財(cái)產(chǎn)品、資金信托(包括集合資金信托、單一資金信托)、財(cái)產(chǎn)權(quán)信托、公開(kāi)募集證券投資基金、特定客戶(hù)資產(chǎn)管理計(jì)劃、集合資產(chǎn)管理計(jì)劃、定向資產(chǎn)管理計(jì)劃、私募投資基金、債權(quán)投資計(jì)劃、股權(quán)投資計(jì)劃、股債結(jié)合型投資計(jì)劃、資產(chǎn)支持計(jì)劃、組合類(lèi)保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品。財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他資管產(chǎn)品。
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2.資管產(chǎn)品投資人購(gòu)入各類(lèi)資管產(chǎn)品涉及的增值稅應(yīng)稅行為有哪些？
資管產(chǎn)品投資人購(gòu)入各類(lèi)資管產(chǎn)品持有期間（含到期）取得的非保本收益不征收增值稅。資管產(chǎn)品投資人購(gòu)入各類(lèi)資管產(chǎn)品持有至到期的，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。
資管產(chǎn)品投資人購(gòu)入各類(lèi)資管產(chǎn)品持有期間（含到期）取得的保本收益，應(yīng)按貸款利息收入繳納增值稅；資管產(chǎn)品投資人購(gòu)入各類(lèi)資管產(chǎn)品，在未到期之前轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)的，應(yīng)按金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。具體如下表所示：
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3.資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)各類(lèi)資管產(chǎn)品業(yè)務(wù)如何適用增值稅稅率？
資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。
資管產(chǎn)品管理人接受投資者委托或信托對(duì)受托資產(chǎn)提供的管理服務(wù)以及其他增值稅應(yīng)稅行為，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
根據(jù)財(cái)稅〔2017〕56號(hào)文明確，明確資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。
4.資管產(chǎn)品簡(jiǎn)易征稅業(yè)務(wù)涉及“貸款服務(wù)”的應(yīng)納稅額如何計(jì)算？
對(duì)于按貸款服務(wù)繳納增值稅的運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品收益，對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額（含增值稅）×征收率/（1 征收率）。
以持有債券到期收益為例，某資管產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)新發(fā)行的面值為10000元，票面利率5.15%，按月確認(rèn)利息收入，該債券擬持有至到期。則到期后該債券應(yīng)繳納增值稅：應(yīng)納稅額=10000*5.15%/（1 3%）*3%=15元。
5.資管產(chǎn)品簡(jiǎn)易征稅業(yè)務(wù)涉及“金融商品轉(zhuǎn)讓”的應(yīng)納稅額如何計(jì)算？
對(duì)于按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅的運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品收益，對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=轉(zhuǎn)讓價(jià)差的銷(xiāo)售額（含增值稅）×征收率/（1 征收率），其中轉(zhuǎn)讓價(jià)差的銷(xiāo)售額=賣(mài)出價(jià)–買(mǎi)入價(jià)（可正負(fù)抵扣）。
例如某資管產(chǎn)品處置金融資產(chǎn)取得收入10000元，該項(xiàng)金融資產(chǎn)原賬面成本8970元。則處置該金融資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅：應(yīng)納稅額=（10000-8970）/(1 3%)*3%=30元。
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6.資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品2018年1月1日后轉(zhuǎn)讓2017年底前取得的股票、債券等金融商品，銷(xiāo)售額應(yīng)如何確定？
資管產(chǎn)品管理人轉(zhuǎn)讓2017年12月31日前取得的股票（不包括限售股）、債券、基金、非貨物期貨，可以選擇按照實(shí)際買(mǎi)入價(jià)計(jì)算銷(xiāo)售額，或者以2017年最后一個(gè)交易日的股票收盤(pán)價(jià)（2017年最后一個(gè)交易日處于停牌期間的股票，為停牌前最后一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)）、債券估值（中債金融估值中心有限公司或中證指數(shù)有限公司提供的債券估值）、基金份額凈值、非貨物期貨結(jié)算價(jià)格作為買(mǎi)入價(jià)計(jì)算銷(xiāo)售額。
7.2018年1月1日起資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品提供貸款服務(wù)，銷(xiāo)售額應(yīng)如何確定？
以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。
8.運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品業(yè)務(wù)有哪些增值稅優(yōu)惠規(guī)定？
1.運(yùn)用資管產(chǎn)品的資金投資金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。
2.證券投資基金（封閉式證券投資基金、開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入免征增值稅。
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9.如何理解資管產(chǎn)品的保本定義？
根據(jù)財(cái)稅140號(hào)文，保本是指“合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益”，因此，判斷資管產(chǎn)品是否屬于保本范疇，應(yīng)該依據(jù)合同確定。如果合同明確承諾保本，按照保本處理；如果明確承諾不保本，按照不保本處理；如果合同未明確的，按照合同的具體條款確定。
財(cái)稅[2016]140號(hào)第一條規(guī)定“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。但不能僵化理解根據(jù)合同是否有“保本”字眼進(jìn)行判斷，“保本”是指到期有無(wú)償還本金的義務(wù)，并非有無(wú)償還本金的能力。所以，在判斷是否保本時(shí)，應(yīng)該基于法律形式上的審查來(lái)判斷，不考慮財(cái)務(wù)處理、實(shí)際結(jié)果等其他因素。對(duì)于包含增信措施的合同。增信并非嚴(yán)格的法律概念，顧名思義即信用增級(jí)，是指?jìng)鶆?wù)人為改善融資條件、降低融資成本，通過(guò)各種手段和措施來(lái)降低債務(wù)違約概率或減少違約損失率，以提高債務(wù)信用等級(jí)的行為。實(shí)踐中，增信措施不但包括保證、抵（質(zhì)）押等典型的擔(dān)保方式，還包括讓與擔(dān)保、經(jīng)營(yíng)權(quán)、信托受益權(quán)質(zhì)押等新型的擔(dān)保方式，還有一些則通過(guò)特定交易結(jié)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)債權(quán)的保障，如合同約定在某個(gè)時(shí)間按照固定價(jià)格溢價(jià)回購(gòu)或贖回、無(wú)條件的差額補(bǔ)足、固定利率優(yōu)先支付收益且不受對(duì)外投資收益影響等。因此，如果一個(gè)增信措施使該產(chǎn)品達(dá)到了固定收益的程度，或者投資人可根據(jù)合同約定的救濟(jì)措施取得約定的收入，那么就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定這些措施實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了這個(gè)合同的保本承諾。
優(yōu)先級(jí)受益人如果持有至到期，其收益是否會(huì)被視作利息性收入，而需要繳納增值稅？
優(yōu)先級(jí)受益人取得的收益是否視作利息性收入，應(yīng)根據(jù)上述方式先對(duì)產(chǎn)品是否保本進(jìn)行判斷?！皟?yōu)先級(jí)受益人”指的是在產(chǎn)品取得投資收益的前提下，優(yōu)先級(jí)受益人在分配投資收益時(shí)優(yōu)先分配，如果產(chǎn)品未取得收益甚至是產(chǎn)生投資虧損，優(yōu)先級(jí)受益人同樣不能取得分配收益。因此，約定了優(yōu)先級(jí)安排/回?fù)軝C(jī)制、上市公司發(fā)行的優(yōu)先股票不屬于“使該產(chǎn)品達(dá)到了固定收益的程度”的增信措施。
財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文明確，“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。在合同設(shè)立時(shí)，合同中明確承諾到期償還本金，金融商品持有期間取得的投資收益即屬于保本收益，與合同到期后本金是否實(shí)際償還無(wú)關(guān)。稅務(wù)上強(qiáng)調(diào)的是合同設(shè)立時(shí)是否承諾償還本金，“保本”指的是到期有無(wú)償還本金的義務(wù)，并非有無(wú)償還本金的能力。因此，金融商品違約風(fēng)險(xiǎn)的高低以及為降低違約風(fēng)險(xiǎn)所做的增信措施并不影響保本與否的認(rèn)定。若合同中未明確承諾期本金可全部收回，則不認(rèn)為是“保本”，無(wú)需再實(shí)質(zhì)判斷合同內(nèi)容。
10.基金申購(gòu)贖回是否屬于金融商品轉(zhuǎn)讓行為？
基金申購(gòu)是指投資者到基金管理公司或選定的基金代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)基金賬戶(hù)，按照規(guī)定的程序申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)基金份額的行為。贖回又稱(chēng)買(mǎi)回，它是針對(duì)開(kāi)放式基金，投資者以自己的名義直接或透過(guò)代理機(jī)構(gòu)向基金管理公司要求部分或全部退出基金的投資。因此，基金的申購(gòu)贖回區(qū)別于買(mǎi)賣(mài)，其入手和脫手交易都是投資者和基金公司之間的定向關(guān)系，而買(mǎi)賣(mài)是投資者與其他交易對(duì)手之間的基金份額轉(zhuǎn)讓行為。因此，基金申購(gòu)贖回行為屬于持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓行為。
金融商品的轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，而基金贖回并未發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移，而是直接滅失。因此，基金的申購(gòu)和贖回屬于持有至到期，其是否征收增值稅應(yīng)根據(jù)財(cái)稅[2016]140號(hào)文有關(guān)規(guī)定確定，如持有期間（含到期）取得的收益是非保本的收益，則不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。
《參考意見(jiàn)》中，財(cái)稅〔2016〕 140號(hào)文明確，納稅人購(gòu)入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于上述所稱(chēng)金融商品轉(zhuǎn)讓。由于金融商品還本兌付、債券回售、債轉(zhuǎn)股等行為， 并非是持有人之間金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，而是發(fā)行人與管理人之間的交易行為導(dǎo)致的金融商品所有權(quán)滅失，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺楸苊庵貜?fù)征稅，在相關(guān)稅收法規(guī)明確前，暫不對(duì)基金轉(zhuǎn)讓、 贖回證券投資基金計(jì)提增值稅。
11.轉(zhuǎn)讓新三板的股權(quán)是否繳納增值稅？
新三板市場(chǎng)屬于全國(guó)性的非上市股份有限公司的股權(quán)交易平臺(tái)，目前交易形式有協(xié)議轉(zhuǎn)讓和做市交易，兩者在流動(dòng)性上存在一定的差異。在總局進(jìn)一步明確前，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫翰徽魇赵鲋刀悺?
根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。有價(jià)證券有廣義與狹義之分，從廣義的概念來(lái)看，有價(jià)證券包括了商品證券、貨幣證券和資本證券。其中，資本證券是指由金融投資或與金融投資有直接聯(lián)系的活動(dòng)而產(chǎn)生的證券，持券人對(duì)發(fā)行人有一定的收入請(qǐng)求權(quán)，包括股票、債券及其衍生品種如基金證券、可轉(zhuǎn)換證券等。根據(jù)全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司發(fā)布的《全國(guó)中小股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》和《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票轉(zhuǎn)讓細(xì)則》，二者均以“股票轉(zhuǎn)讓”定義“新三板”掛牌公司股份的轉(zhuǎn)讓形式，并且對(duì)相關(guān)股票轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行規(guī)范。
12.資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人，請(qǐng)問(wèn)管理人是納稅義務(wù)人還是代扣代繳義務(wù)人？
資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅義務(wù)人。
13.商品期貨是否為非貨物期貨？
商品期貨是貨物期貨的一種，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)<貨物期貨征收增值稅具體辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)【1994】244號(hào)），貨物期貨交易在實(shí)物交割環(huán)節(jié)繳納增值稅。
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《參考建議釋義》中提出商品期貨不是非貨物期貨，轉(zhuǎn)讓商品期貨不屬于增值稅的應(yīng)稅行為。
14.資產(chǎn)支持證券是否屬于債券？
資產(chǎn)支持證券一般建立在底層資產(chǎn)的未來(lái)收益和信用上，與一般債券的發(fā)行交易方式存在差異，因此，在類(lèi)別歸屬上應(yīng)按照資管產(chǎn)品的“資產(chǎn)支持計(jì)劃”來(lái)認(rèn)定。
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《參考意見(jiàn)釋義》中，指出債券是指依法在境內(nèi)外合法交易場(chǎng)所發(fā)行的、按約定還本付息的有價(jià)證券，因此資產(chǎn)支持證券（優(yōu)先級(jí)、中間級(jí)）、同業(yè)存單屬于債券。
15.可轉(zhuǎn)債、可交換債換股時(shí)是否按照金融商品轉(zhuǎn)讓行為征收增值稅？
由于可轉(zhuǎn)債、可交換債換股時(shí)，原先的債券已經(jīng)注銷(xiāo)，因此，考慮不作為金融商品轉(zhuǎn)讓行為征收增值稅，應(yīng)按照債券持有至到期兌付處理。
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《參考建議》中對(duì)于金融商品還本兌付、債券回售、債轉(zhuǎn)股行為，不認(rèn)定為金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?
16.資管產(chǎn)品管理人是否應(yīng)該分開(kāi)核算資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)各項(xiàng)目銷(xiāo)售額和增值稅應(yīng)納稅額？
資管產(chǎn)品管理人可選擇分別或匯總核算資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)各項(xiàng)目銷(xiāo)售額和增值稅應(yīng)納稅額。
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財(cái)稅〔2017〕56號(hào)文明確，管理人可選擇分別或匯總核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額和增值稅應(yīng)納稅額。 基金管理人可以綜合評(píng)估監(jiān)管合規(guī)、基金估值、資金清算等因素決定合并或分別申報(bào)繳納增值稅。
17.有限合伙型和公司型私募基金應(yīng)當(dāng)自什么時(shí)間申報(bào)繳納增值稅？
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有限合伙型和公司型私募基金不屬于財(cái)稅[2017]56號(hào)文規(guī)定的資管產(chǎn)品，其運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為由該單位作為納稅人自2016年5月1日起按照規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。
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18.36號(hào)文附件三中“證券投資基金（封閉式證券投資
基金，開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券”免征增值稅的規(guī)定，是否適用于私募基金、公募基金專(zhuān)戶(hù)等？
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“證券投資基金”針對(duì)封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金，不適用于私募基金、基金專(zhuān)戶(hù)等。
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19.資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為可否適用管理人金融機(jī)構(gòu)身份享受有關(guān)優(yōu)惠政策？
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根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)，金融機(jī)構(gòu)包括：
（1）銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行；
（2）信用合作社；
（3）證券公司；
（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金；
（5）保險(xiǎn)公司；
（6）其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成
立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。根據(jù)財(cái)稅[2017]56號(hào)，資管產(chǎn)品管理人，包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司、專(zhuān)業(yè)保險(xiǎn)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、養(yǎng)老保險(xiǎn)公司。綜上，金融機(jī)構(gòu)和資管產(chǎn)品管理人的范圍并不完全重疊，資管產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，是以管理人作為納稅人履行納稅義務(wù)的，自營(yíng)業(yè)務(wù)和資管產(chǎn)品業(yè)務(wù)均是在同一納稅主體下履行義務(wù)，其適用優(yōu)惠政策的資質(zhì)也是一致的，即管理人為金融機(jī)構(gòu)的，其運(yùn)營(yíng)的資管產(chǎn)品也適用金融機(jī)構(gòu)身份，適用金融機(jī)構(gòu)有關(guān)優(yōu)惠政策。
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20.超額管理費(fèi)屬于管理費(fèi)還是投資收益？
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部分資管產(chǎn)品合同中，存在管理人分享超額管理費(fèi)的約定。常見(jiàn)的情況如約定基金整體收益在超過(guò)一定比例后，管理人可在超額的回報(bào)中按一定的比例取得超額管理費(fèi)。超額管理費(fèi)為管理人管理資管產(chǎn)品而獲得的浮動(dòng)管理費(fèi)，屬于管理提供管理服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款之一，應(yīng)該按照直接收費(fèi)金融服務(wù)繳納6%的增值稅。
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21.在交易所市場(chǎng)進(jìn)行的買(mǎi)斷式買(mǎi)入返售行為是否可以按照同業(yè)免稅處理？
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財(cái)稅〔2016〕70號(hào)文將買(mǎi)斷式買(mǎi)入返售業(yè)務(wù)納入金融同業(yè)往來(lái)利息收入免稅范疇，但是交易所市場(chǎng)進(jìn)行的買(mǎi)斷式買(mǎi)入返售行為，無(wú)法識(shí)別交易對(duì)手是否為金融機(jī)構(gòu)。因此，對(duì)于不能夠區(qū)分交易對(duì)象為金融機(jī)構(gòu)的買(mǎi)斷式買(mǎi)入返售業(yè)務(wù)，不得享受免征增值稅稅收優(yōu)惠政策。
基金與金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展的質(zhì)押式和買(mǎi)斷式買(mǎi)入返售取得的利息收入免征增值稅，其中包括以中國(guó)證券登記結(jié)算有限公司為中央對(duì)手方的買(mǎi)入返售取得的利息收入。
22．信托收益權(quán)的轉(zhuǎn)讓是否需要繳納增值稅？
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信托收益權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是指信托計(jì)劃的受益人，將持有信托計(jì)劃的未來(lái)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三方，而不轉(zhuǎn)讓信托計(jì)劃的份額。第三方取得信托收益權(quán)后，相應(yīng)的持有期間的信托收益歸屬于第三方。金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品。信托計(jì)劃凈值化后可以進(jìn)行份額的轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑳](méi)有凈值化的則可以轉(zhuǎn)讓收益權(quán)，因此，收益權(quán)的轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)屬于轉(zhuǎn)讓其他金融商品，需要繳納增值稅。
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23.深港通業(yè)務(wù)和滬港通業(yè)務(wù)是否免稅？
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根據(jù)財(cái)稅[2016]127號(hào)文規(guī)定，對(duì)內(nèi)地單位投資者通過(guò)深港通買(mǎi)賣(mài)香港聯(lián)交所上市股票取得的差價(jià)收入，在營(yíng)改增試點(diǎn)期間按現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。這里需要注意的是，文件規(guī)定的是“征免”，而不是免征，也就是說(shuō)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，該征稅的征稅，該免稅的免稅。因此，公募在買(mǎi)賣(mài)深港通股票取得的應(yīng)稅收入可以免稅，但是除了證券投資基金（封閉式基金和開(kāi)放式基金）以外的資管計(jì)劃買(mǎi)賣(mài)深港通股票則應(yīng)征收增值稅。
對(duì)于滬港通業(yè)務(wù)，財(cái)稅[2014]81號(hào)規(guī)定，對(duì)內(nèi)地單位投資者通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)香港聯(lián)交所上市股票取得的差價(jià)收入，按現(xiàn)行政策規(guī)定征免營(yíng)業(yè)稅。但在營(yíng)改增后尚未出臺(tái)延續(xù)性政策，因此，對(duì)于滬港通業(yè)務(wù)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。
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24.證券投資基金的免稅范圍是否包括期貨？
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根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)，證券投資基金管理人運(yùn)用資金買(mǎi)賣(mài)股票、債券取得的收入免征增值稅。對(duì)于其他業(yè)務(wù)比如股指期貨、國(guó)債期貨等應(yīng)按照規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。建議在業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)上可以分別設(shè)置，并分別核算。
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25.如何把握資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅？
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首先要明確的是“貸款服務(wù)”的范圍應(yīng)按照財(cái)稅[2016]36號(hào)確定，即將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其次，財(cái)稅[2017]90號(hào)文規(guī)定的是“以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額”而不是“實(shí)際取得”的利息收入，因此，僅對(duì)2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。對(duì)于2017年12月31日前的利息部分不征收增值稅，也不能開(kāi)具增值稅發(fā)票。
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26.資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓財(cái)稅【2017】90號(hào)規(guī)定的金融商品時(shí)，是否可以針對(duì)不同金融商品選擇不同的買(mǎi)入價(jià)確認(rèn)方式？
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財(cái)稅[2017]90號(hào)規(guī)定了部分金融商品轉(zhuǎn)讓時(shí)買(mǎi)入價(jià)的確認(rèn)規(guī)則，其中并未對(duì)選擇的時(shí)間、次數(shù)等條件加以限制，因此，管理人可根據(jù)這部分金融商品的盈虧情況，分別選擇買(mǎi)入價(jià)確認(rèn)方式。
《參考意見(jiàn)釋義》中建議按照單只證券計(jì)算2017年12月31日年末市價(jià)高于實(shí)際買(mǎi)入價(jià)的股票、債券（不包括采用攤余成本法核算的債券）、基金、非貨物期貨的實(shí)施日期初待抵扣增值額。
27.轉(zhuǎn)讓貨物期貨如何繳納增值稅？品選擇不同的買(mǎi)入價(jià)確認(rèn)方式？
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根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)，貨物期貨不屬于金融商品，對(duì)于商品期貨（貨物期貨）的征稅仍按原有規(guī)定在交割環(huán)節(jié)按銷(xiāo)售貨物征收增值稅，稅率17%。因此，商品期貨不管是到期交割，還是未到期買(mǎi)賣(mài)或平倉(cāng)都不按金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅。
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28.因結(jié)算需要進(jìn)行的匯兌行為是否屬于外匯轉(zhuǎn)讓?zhuān)?
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金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)。在金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，所有權(quán)是從一個(gè)主體轉(zhuǎn)移到另一個(gè)主體，并在這個(gè)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生價(jià)格的變動(dòng)（包括原價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?。納稅人在匯兌業(yè)務(wù)過(guò)程中，將外匯兌換成特定貨幣，所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)讓。因此，因結(jié)算需要進(jìn)行的匯兌行為不屬于外匯轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆诮鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓。
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29.取得金融商品登記結(jié)算機(jī)構(gòu)支付的備付金、保證金、清算所得利息收入是否申報(bào)繳納增值稅？
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上述利息收入屬于存款利息，不征收增值稅。
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30.專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)支持計(jì)劃運(yùn)營(yíng)過(guò)程中取得的收入如何進(jìn)行應(yīng)稅判斷？
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資管產(chǎn)品的范圍包括了專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)支持計(jì)劃，因此，資產(chǎn)支持計(jì)劃運(yùn)營(yíng)過(guò)程中取得的收入是否繳納增值稅，仍然根據(jù)合同中有關(guān)保本的增信安排來(lái)進(jìn)行認(rèn)定。一般應(yīng)按照投資對(duì)象類(lèi)型分別判斷：
1.投資對(duì)象為融資租賃租金請(qǐng)求權(quán)；
投資對(duì)象為確定的租賃資產(chǎn)，專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃提供資金給原始權(quán)益人以獲得投資對(duì)象的收益權(quán)，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可完全收回本金及并收取相應(yīng)的收益，因此，這類(lèi)交易行為屬于貸款服務(wù)。
2.投資對(duì)象為再貸款債權(quán)；
投資對(duì)象為確定的再貸款債權(quán)，專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃提供資金給原始權(quán)益人以獲得投資對(duì)象的收益權(quán)，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可完全收回本金及并收取相應(yīng)的收益，因此，這類(lèi)交易行為屬于貸款服務(wù)。
3.投資對(duì)象為應(yīng)收賬款債權(quán)：
專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃購(gòu)買(mǎi)應(yīng)收賬款債權(quán)，該應(yīng)收賬款未來(lái)可收回的金額相對(duì)比較確定，包括收回的本金以及相應(yīng)的收益，其收益部分屬于貸款服務(wù)的銷(xiāo)售額。資產(chǎn)支持計(jì)劃應(yīng)在確認(rèn)收益時(shí)繳納增值稅。
4.投資對(duì)象為信托受益權(quán)；
專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃購(gòu)買(mǎi)信托收益權(quán)，如信托計(jì)劃不承諾保證本金以及收益，則專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃持有信托收益權(quán)期間（含到期）取得的信托收益分配（除非發(fā)行計(jì)劃書(shū)中另行對(duì)計(jì)劃投資提供保本的增信安排），該專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃不屬于貸款服務(wù)的范圍，不征收增值稅。
5.投資對(duì)象為未來(lái)收益權(quán)：
專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃提供資金給原始權(quán)益人以獲得投資對(duì)象的收益權(quán)，考慮到投資對(duì)象為遠(yuǎn)期合同項(xiàng)下的債權(quán)，其未來(lái)收益存在不確定性，該項(xiàng)資金提供一般也無(wú)法被認(rèn)定為計(jì)劃就該投資可獲得確定的本金收回和回報(bào)（除非發(fā)行計(jì)劃書(shū)中另行對(duì)計(jì)劃投資提供保本的增信安排），該專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃不屬于貸款服務(wù)的范圍，不征收增值稅。
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