國家稅務(wù)總局公告2018年第18號這些地方還需要明確
翹首期盼中，國稅總局終于制定頒布了《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（以下簡稱《公告》）?！?spanstyle="color:#ff0000;">公告》的頒布是國稅總局按照深化增值稅改革后續(xù)工作安排，對財稅〔2018〕32號和財稅〔2018〕33號所涉及政策調(diào)整的具體征管操作問題的明確。
一、符合條件的轉(zhuǎn)登記納稅人具有可選擇性
符合條件的一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人具有可選擇性。即納稅人可根據(jù)自身的經(jīng)營狀況、進項稅額的取得及抵扣情況、下游單位對增值稅專用發(fā)票的要求程度選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人或繼續(xù)作為一般納稅人。
二、轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人需要兩個條件
首先，筆者曾在4月5日的《隨想》中解讀“轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人”并不是對《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）第十條的否定，而是在特定時間和特定環(huán)境下的特殊規(guī)定，并不具有普適性，其適用的納稅人范圍限于按照《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，即僅限于工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，如果屬于營改增試點納稅人，已登記為一般納稅人的，仍應(yīng)遵循國家稅務(wù)總局令第43號第十條的規(guī)定，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。其次，轉(zhuǎn)登記為為小規(guī)模納稅人的納稅人在轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計應(yīng)稅銷售額未超過500萬元。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算上款規(guī)定的累計應(yīng)稅銷售額。
三、優(yōu)化辦稅程序，為實名辦稅提供便利
為了進一步貫徹“辦稅事項‘最多跑一次’”,優(yōu)化辦稅程序，對于已實行實名辦稅的納稅人，無需提供稅務(wù)登記證件，直接受理《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》，符合要求的當(dāng)場辦理。對未實行實名辦稅的納稅人，應(yīng)提供稅務(wù)登記證件。
四、轉(zhuǎn)登記前后計稅方法的銜接
納稅人轉(zhuǎn)登記后，自轉(zhuǎn)登記下期起（下月或下一個季度）按照小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅；轉(zhuǎn)登記當(dāng)期，仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計稅。如果某納稅人2018年5月轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，則該納稅人5月份仍按一般納稅人的規(guī)定申報繳納增值稅，從6月份起適用小規(guī)模納稅人簡易計稅辦法。
五、當(dāng)期期末留抵稅額的處理
當(dāng)期期末留抵稅額包括轉(zhuǎn)登記當(dāng)期期末因期初留抵稅額 當(dāng)期進項稅額大于當(dāng)期銷項稅額而產(chǎn)生的留抵稅額，也包括轉(zhuǎn)登記當(dāng)期已發(fā)生應(yīng)稅行為、未取得而后取得增值稅專用發(fā)票的進項稅額，均通過“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”單獨掛賬核算。在以后納稅期發(fā)生法定調(diào)整事項（一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)發(fā)生銷售折讓、中止或者退回），相應(yīng)調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額并視情況進行調(diào)整：
?。?）調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
?。?）調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報繳納。
六、轉(zhuǎn)登記后稅控設(shè)備的使用
轉(zhuǎn)登記納稅人原有的稅控設(shè)備繼續(xù)使用，無需繳銷。其使用應(yīng)注意：（1）屬于自開增值稅專用發(fā)票范圍的小規(guī)模納稅人，可以自行開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票；（2）屬于一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，如賒銷、分期收款方式銷售貨物，需要在轉(zhuǎn)登記后開具增值稅專用發(fā)票的，可以自行開具原適用稅率的專用發(fā)票；（3）轉(zhuǎn)登記后發(fā)生原一般納稅人期間貨物的銷售折讓、中止或者退回等情形，自行按規(guī)定開具紅字發(fā)票及相應(yīng)的藍字專用發(fā)票；（4）開具增值稅專用發(fā)票時，適用稅率從舊不從新，值得注意的是，增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調(diào)整后稅率，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票；（5）但轉(zhuǎn)登記納稅人銷售不動產(chǎn)的，不得自行開具征收率為5%的專用發(fā)票，需要到主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。
七、風(fēng)險提示
1.轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人僅限于2018年12月31日之前，當(dāng)轉(zhuǎn)登記納稅人再次滿足一般納稅人條件時，即年度銷售額達到或超過500萬元的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記，且不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
2.在轉(zhuǎn)登記納稅人未發(fā)生《公告》第五條規(guī)定的調(diào)整事項時，“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”應(yīng)如何處理，是一直掛賬還是結(jié)轉(zhuǎn)成本？如果一直掛賬，占用了企業(yè)資金，增加了企業(yè)的資金成本，同時也增加了轉(zhuǎn)登記納稅人會計核算的難度。
3.如果轉(zhuǎn)登記納稅人在一定時期內(nèi)未發(fā)生調(diào)整事項而結(jié)轉(zhuǎn)成本，之后再次發(fā)生調(diào)整事項而減少納稅時，是否允許納稅人繼續(xù)動用“待抵扣進項稅額”，是否喪失抵扣進項稅額的權(quán)利？
4.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）認證通過的增值稅專用發(fā)票應(yīng)該在認證當(dāng)期予以抵扣，而《公告》第四條所規(guī)定的轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已取得專用發(fā)票并稽核比對相符，應(yīng)該在當(dāng)期申報抵扣，如果未申報抵扣進項稅額，是否喪失抵扣權(quán)利，還是均掛“待抵扣進項稅額”核算，有待商榷。
