閱讀提示：45號(hào)公告的核心內(nèi)容在于，其首次明確了證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入中包含展業(yè)成本及其所占比例，并規(guī)定不對(duì)展業(yè)成本部分征收個(gè)人所得稅，這讓證券經(jīng)紀(jì)人獲得了與保險(xiǎn)營(yíng)銷員同樣的稅收待遇，其個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)大大減輕。 從10月1日起，在證券市場(chǎng)奔忙的證券經(jīng)紀(jì)人一族迎來重大利好。根據(jù)前不久國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱45號(hào)公告），證券經(jīng)紀(jì)人獲得的傭金收入由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成，對(duì)展業(yè)成本部分不征收個(gè)人所得稅。
所謂展業(yè)成本，指從事證券經(jīng)紀(jì)、保險(xiǎn)營(yíng)銷等業(yè)務(wù)的人員，在工作中為招攬客戶及維護(hù)客戶而支出的成本。這些展業(yè)成本包括房屋租金、通信費(fèi)用、交通費(fèi)用、招待費(fèi)用和宣傳資料費(fèi)用等。一般來說，證券公司并不負(fù)擔(dān)這些展業(yè)成本，全部由證券經(jīng)紀(jì)人自行負(fù)擔(dān)。業(yè)內(nèi)專家表示，45號(hào)公告的出臺(tái)和實(shí)施將有效減輕證券經(jīng)紀(jì)人的稅收負(fù)擔(dān)，有利于規(guī)范這一行業(yè)的稅收秩序，促進(jìn)證券經(jīng)紀(jì)人隊(duì)伍的健康發(fā)展。
展業(yè)成本占傭金收入40%，不征個(gè)人所得稅
河南四方會(huì)計(jì)師事務(wù)所總經(jīng)理張春喜介紹，45號(hào)公告主要從四個(gè)方面明確了證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的個(gè)人所得稅問題。一是明確證券經(jīng)紀(jì)人從證券公司取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。二是明確證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成，其中展業(yè)成本占比為40%，且對(duì)展業(yè)成本不征收個(gè)人所得稅。三是明確了證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入個(gè)人所得稅繳納方法，即以1個(gè)月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先減去實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加，再減去占收入40%的展業(yè)成本后計(jì)繳個(gè)人所得稅。四是明確證券公司是證券經(jīng)紀(jì)人個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。
據(jù)了解，按照《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第522號(hào)）和《證券經(jīng)紀(jì)人管理暫行規(guī)定》（中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告[2009]2號(hào)）等規(guī)定，證券經(jīng)紀(jì)人與證券公司之間是委托代理關(guān)系。這種身份關(guān)系決定了證券經(jīng)紀(jì)人獲得傭金收入后相應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，與一般的企業(yè)受雇員工取得工資、薪金后承擔(dān)的納稅義務(wù)有很大區(qū)別。
第一，由于證券經(jīng)紀(jì)人不是證券公司的正式員工，而是受托提供經(jīng)紀(jì)勞務(wù)，因此證券經(jīng)紀(jì)人屬于營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人，需就取得的傭金收入首先申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。但需要注意的是，個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是否繳納營(yíng)業(yè)稅，還需要判斷其收入額是否達(dá)到起征點(diǎn)。根據(jù)最新的營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，如果證券經(jīng)紀(jì)人每月傭金收入不到2萬(wàn)元，則無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加。因此，現(xiàn)實(shí)中不是每個(gè)證券經(jīng)紀(jì)人都需要申報(bào)營(yíng)業(yè)稅及其附加。
第二，由于證券經(jīng)紀(jì)人不是證券公司的正式員工，所以其取得的收入在繳納個(gè)人所得稅時(shí)不適用工資、薪金所得項(xiàng)目扣稅，而應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。需要注意的是，證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入如果畸高，將面臨加成征收的風(fēng)險(xiǎn)。
張春喜介紹，根據(jù)45號(hào)公告，現(xiàn)在證券經(jīng)紀(jì)人取得傭金收入后應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅這樣計(jì)算：傭金收入先減去40%的展業(yè)成本，再減去實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅及其附加，余額按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅計(jì)稅方法算出應(yīng)納稅所得額，再乘以20%稅率得出應(yīng)納稅額。需要注意的是，應(yīng)納稅所得額超過2萬(wàn)元~5萬(wàn)元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，加征五成；超過5萬(wàn)元的部分，加征十成。
獲得與保險(xiǎn)營(yíng)銷員同樣的稅收待遇，稅負(fù)大大減輕
張春喜認(rèn)為，45號(hào)公告的核心內(nèi)容在于，其首次明確了證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入中包含展業(yè)成本及其所占比例，并規(guī)定不對(duì)展業(yè)成本部分征收個(gè)人所得稅，這讓證券經(jīng)紀(jì)人獲得了與保險(xiǎn)營(yíng)銷員同樣的稅收待遇，其個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)大大減輕。
在證券市場(chǎng)生態(tài)圈中，證券經(jīng)紀(jì)人是一個(gè)特殊的群體。他們接受證券公司的委托，代理其從事客戶招攬和客戶服務(wù)等活動(dòng)。由于證券經(jīng)紀(jì)人與證券公司之間是委托代理關(guān)系，不是證券公司的正式員工，因此他們的收入沒有底薪，不受最低工資制度保護(hù)，更沒有五險(xiǎn)一金之說，其收入來自證券公司向其支付的傭金，而證券公司支付傭金的高低取決于證券經(jīng)紀(jì)人自身的業(yè)績(jī)。
業(yè)內(nèi)人士介紹，證券經(jīng)紀(jì)人的日?；竟ぷ骶褪墙榻B投資者到證券市場(chǎng)開戶。證券公司根據(jù)開戶數(shù)量和客戶在股市的交易量，提取一定的手續(xù)費(fèi)用作為傭金支付給證券經(jīng)紀(jì)人。如果證券市場(chǎng)處于繁榮期，證券經(jīng)紀(jì)人就容易拉到更多的客戶，那么證券經(jīng)紀(jì)人所能獲得的傭金就會(huì)更多，反之則會(huì)很少。也就是說，證券經(jīng)紀(jì)人收入水平與市場(chǎng)交易量、客戶交易偏好等因素直接相關(guān)，其收入在不同年份之間、不同月份之間有較大波動(dòng)，極其不穩(wěn)定。
近來，股市“跌跌不休”，滬深兩市股票交易量大幅下降，證券經(jīng)紀(jì)人客戶拓展舉步維艱，傭金收入與過去的“牛市”期間相比大幅下降。有統(tǒng)計(jì)顯示，不少證券經(jīng)紀(jì)人的收入在2000元以下，有的甚至為0。
證券經(jīng)紀(jì)人不僅收入不穩(wěn)定，而且在個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)方面與其他人群相比也偏重。由于其按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，因此其月傭金收入只要超過800元就要繳納個(gè)人所得稅。目前工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)調(diào)整為3500元，稅前收入在4500元上下的工薪階層人員在扣除五險(xiǎn)一金和費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后，基本無(wú)需承擔(dān)個(gè)人所得稅了。而證券經(jīng)紀(jì)人每月若獲得4500元傭金，此前還須承擔(dān)720元的個(gè)人所得稅。與工薪階層相比，證券經(jīng)紀(jì)人的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)明顯偏重。
有業(yè)內(nèi)人士表示，證券經(jīng)紀(jì)人與保險(xiǎn)營(yíng)銷員一樣，在工作中為招攬客戶及維護(hù)客戶還需要支出不菲的展業(yè)成本。有統(tǒng)計(jì)調(diào)查顯示，證券經(jīng)紀(jì)人的展業(yè)成本占到傭金收入的30%～50%。也就是說，證券經(jīng)紀(jì)人的每月實(shí)際收入大約只有傭金收入的一半左右。但保險(xiǎn)營(yíng)銷員的展業(yè)成本從2006年6月1日開始可在稅前扣除，而證券經(jīng)紀(jì)人卻一直沒有明確，造成其實(shí)際承擔(dān)的個(gè)人所得稅大大高于保險(xiǎn)營(yíng)銷員。
45號(hào)公告讓證券經(jīng)紀(jì)人獲得了和保險(xiǎn)營(yíng)銷員一樣的稅收待遇，大大減輕了他們的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。“現(xiàn)在證券經(jīng)紀(jì)人每月的傭金收入最高有45.5%的部分不用繳納個(gè)人所得稅，也就是說接近一半的收入免稅。”張春喜說。他舉例說，如果某位證券經(jīng)紀(jì)人月傭金收入4500元，10月1日以前他須繳納720元個(gè)人所得稅，10月1日以后他只需繳納380元個(gè)人所得稅，稅負(fù)下降了47%。“傭金收入越低，稅負(fù)下降幅度越大。若月傭金收入在1350元以下，基本上就不用負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅了。”張春喜說。
利于證券經(jīng)紀(jì)人行業(yè)健康發(fā)展
不少專家認(rèn)為，45號(hào)公告的出臺(tái)，無(wú)論對(duì)個(gè)體的證券經(jīng)紀(jì)人，還是對(duì)整體的證券經(jīng)紀(jì)人行業(yè)，乃至證券市場(chǎng)的繁榮和稅收秩序的規(guī)范，都意義重大，影響深遠(yuǎn)。
我國(guó)的證券經(jīng)紀(jì)人行業(yè)還處在起步階段，證券經(jīng)紀(jì)人工作極不穩(wěn)定，收入不可靠，競(jìng)爭(zhēng)還很激烈，但就業(yè)門檻相對(duì)較低，吸引了不少社會(huì)弱勢(shì)群體加入。在我國(guó)目前股市低迷、證券交易不活躍、證券經(jīng)紀(jì)人傭金銳減的背景下，明確展業(yè)成本不征收個(gè)人所得稅，能有效降低證券經(jīng)紀(jì)人的稅收負(fù)擔(dān)，增加證券經(jīng)紀(jì)人的可支配現(xiàn)金收入，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)弱勢(shì)群體的照顧。
北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)技術(shù)中心主任徐賀認(rèn)為，45號(hào)公告直接提高了證券經(jīng)紀(jì)人的收入，而收入是吸引一個(gè)人在一個(gè)行業(yè)長(zhǎng)期做下去的重要因素，是留人的核心東西。“從大的方面講，減稅體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)證券經(jīng)紀(jì)行業(yè)的認(rèn)可和扶持；從小的方面講，減稅勢(shì)必進(jìn)一步調(diào)動(dòng)證券經(jīng)紀(jì)人的展業(yè)積極性，帶動(dòng)證券公司的業(yè)務(wù)更快增長(zhǎng)，這為證券市場(chǎng)的繁榮奠定了基礎(chǔ)。”他說。
有稅收專家還表示，45號(hào)公告還有利于規(guī)范證券經(jīng)紀(jì)人行業(yè)的稅收秩序。據(jù)了解，為了減少證券經(jīng)紀(jì)人的稅收負(fù)擔(dān)，一些證券公司營(yíng)業(yè)部明里暗里支持證券經(jīng)紀(jì)人采取發(fā)票報(bào)銷的方式抵領(lǐng)傭金。特別是對(duì)那些能夠招攬大客戶的證券經(jīng)紀(jì)人，證券公司甚至主動(dòng)幫助他們逃避納稅義務(wù)，采取用餐飲、通信類發(fā)票報(bào)銷的方式抵領(lǐng)傭金。45號(hào)公告明確展業(yè)成本無(wú)需納稅，將從一定程度上減少證券經(jīng)紀(jì)人用發(fā)票抵領(lǐng)傭金的行為。
鑒于45號(hào)公告強(qiáng)調(diào)證券公司是證券經(jīng)紀(jì)人個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，徐賀提醒證券公司財(cái)務(wù)部門，在執(zhí)行45號(hào)公告時(shí)必須注意以下幾個(gè)方面的問題。
一是及時(shí)與證券經(jīng)紀(jì)人訂立委托勞務(wù)合同，明確雙方的權(quán)利責(zé)任和義務(wù)，避免出現(xiàn)糾紛時(shí)沒有任何證據(jù)。
二是個(gè)人所得稅遵循的是收付實(shí)現(xiàn)制原則，只要是給經(jīng)紀(jì)人發(fā)放了傭金，就應(yīng)該同時(shí)履行個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)。一旦超過期限扣稅，有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失。
三是傭金支出作為證券公司在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的重要成本，在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)應(yīng)該提供合法有效的憑證。因此要注意保存證券經(jīng)紀(jì)人基礎(chǔ)資料，如證券經(jīng)紀(jì)人身份證復(fù)印件、學(xué)歷、職稱和執(zhí)業(yè)資格證書復(fù)印件、考勤記錄、業(yè)務(wù)記錄、與公司訂立的委托合同等，作為會(huì)計(jì)檔案存檔備查，以便在稅務(wù)機(jī)關(guān)需要時(shí)能夠舉證。
四是如果經(jīng)紀(jì)人當(dāng)月的傭金收入超過了營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，則應(yīng)該去地稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票，作為證券公司成本扣除的憑證。
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