問：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了達到聯(lián)絡感情、宣傳推廣企業(yè)、拓展市場等經(jīng)營目的，不可避免地要發(fā)生贈送禮品、招待用餐、招待娛樂等交際應酬性支出，那么，這類將貨物、勞務用于交際應酬所涉及的流轉稅和企業(yè)所得稅應當如何處理呢？ 答：流轉稅處理
（一）將貨物用于交際應酬應視同銷售，負有增值稅納稅義務。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第八項規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人視同銷售貨物。因此，企業(yè)將資產(chǎn)、貨物用于交際應酬，應視同銷售，即使沒有經(jīng)濟利益的流入，也負有增值稅的納稅義務。
1.自產(chǎn)產(chǎn)品用于交際應酬的會計處理
借：管理費用/銷售費用——業(yè)務招待費
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按該產(chǎn)品同期銷售價計算確定） 2.外購產(chǎn)品用于交際應酬的會計處理
《中華人民共和國增值稅增值稅暫行條例》第十條第一項規(guī)定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅暫行條例實施細則第二十二條進一步作出解釋，條例第十條第一項所稱個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。會計分錄為：
借：管理費用/銷售費用——業(yè)務招待費
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 以上為取得增值稅專用發(fā)票且進行抵扣的會計處理，如未取得增值稅專用發(fā)票，則應為：
借：管理費用/銷售費用——業(yè)務招待費
貸：庫存商品 （二）將勞務用于交際應酬，不負有營業(yè)稅納稅義務。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定，勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。餐飲企業(yè)、高爾夫球場、KTV等在本單位以本單位提供的服務招待客戶、運輸企業(yè)在交際應酬中使用用本單位運營車輛等類似行為，就是將勞務用于交際應酬。 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為（以下稱應稅行為）。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。營業(yè)稅暫行條例實施細則第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：一是單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；二是單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；三是財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 由以上規(guī)定可以看出，企業(yè)將勞務用于交際應酬，因未取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，同時不是營業(yè)稅暫行條例實施細則所列舉的視同發(fā)生應稅行為，因此不負有營業(yè)稅納稅義務。 企業(yè)所得稅處理
（一）將貨物用于交際應酬應視同銷售確認收入。
《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入，一是用于市場推廣或銷售；二是用于交際應酬。 因此，企業(yè)將貨物用于交際應酬，應按規(guī)定視同銷售確定收入。那么，收入額如何確定？企業(yè)所得稅法實施條例第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)將貨物用于交際應酬，應按照市場價格確定的價值確定收入額。由于按會計準則要求，企業(yè)將貨物用于交際應酬不確認收入（會計處理見本文開頭“流轉稅處理”），因此，納稅人如有將貨物用于交際應酬的行為，應當在年度企業(yè)所得稅納稅申報時，按貨物市場價格調增應納稅所得額。 企業(yè)將貨物用于交際應酬發(fā)生的支出，屬業(yè)務招待費支出范圍，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，應限額扣除。這個問題的處理和企業(yè)其他正常的業(yè)務招待費支出處理是一致的。 （二）將勞務用于交際應酬應視同銷售確認收入。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。這一規(guī)定所列舉的9個項目，雖然不包括交際應酬，但筆者認為，這條規(guī)定中“等用途的”字樣表述說明，這一條款并非正列舉（類似的業(yè)務不可能窮舉），也就是說，現(xiàn)實生活中，業(yè)務性質與將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助等相同的，均可依此規(guī)定判定視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務。企業(yè)將勞務用于交際應酬，性質上等同于將勞務用于廣告、職工福利，應當按規(guī)定視同提供勞務確定收入，計入應納稅所得額。 與企業(yè)將貨物用于交際應酬一樣，企業(yè)將勞務用于交際應酬，應按照所提供勞務的市場價格確定收入額，同時，由于根據(jù)會計準則規(guī)定未計收入，因此應在企業(yè)所得稅年度申報時，按照市場價格調增應納稅所得額，同時其支出按規(guī)定列入業(yè)務招待費范圍，限額扣除。 如某餐飲企業(yè)在本酒店內招待客戶用餐，按會計準則進行會計處理（假定用餐消耗的主食、菜品、酒水成本1000元，招待用餐市場價1500元）：
借：管理費用——業(yè)務招待費1000
貸：營業(yè)成本——餐飲成本1000. 由于會計處理上未視同銷售確認收入，因此，應當在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，按市場價調增應納稅所得額1500元，發(fā)生的1000元業(yè)務招待支出與其他業(yè)務招待費一起，按規(guī)定限額扣除。 需要說明的是，以上是規(guī)范的會計處理，實際上，相當一部分提供營業(yè)稅應稅勞務的企業(yè)將勞務用于交際應酬時，不做上述會計處理，而是將這部分支出與其他正常的營業(yè)成本混在一起進行稅前扣除（假定該企業(yè)所得稅為查賬征收），使本應限額扣除的項目全額扣除，同時不在企業(yè)所得稅年度申報時申報這部分視同銷售收入，減少了企業(yè)所得稅應納稅所得額。因此，稅務檢查人員對提供營業(yè)稅應稅勞務企業(yè)將勞務用于交際應酬涉及企業(yè)所得稅的問題進行檢查時，應重點對這類問題進行核實。
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