2013-8-22
各市、縣國(guó)家稅務(wù)局，省局直屬稅務(wù)分局：
近接部分地區(qū)反映，各地對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)為小微企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票)征收增值稅問題理解不一，為加強(qiáng)對(duì)代開專用發(fā)票的增值稅征收管理，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：
一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]153號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅[2013]52號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅起征點(diǎn)調(diào)整后有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函[2003]1396號(hào))的有關(guān)規(guī)定，對(duì)月銷售額不超過2萬(wàn)元的小微企業(yè)小規(guī)模納稅人和未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者小規(guī)模納稅人(含定期定額戶，下同)免征增值稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為其代開專用發(fā)票。對(duì)月銷售額超過2萬(wàn)元的小微企業(yè)小規(guī)模納稅人、達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者小規(guī)模納稅人和聲明放棄免稅的小規(guī)模納稅人應(yīng)按規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開專用發(fā)票。對(duì)聲明放棄免稅的，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免征增值稅。
二、小微企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者小規(guī)模納稅人月累計(jì)銷售額(包括申請(qǐng)代開專用發(fā)票前已自行開具的普通發(fā)票或稅務(wù)機(jī)關(guān)已為其代開的普通發(fā)票金額和本次申請(qǐng)代開的專用發(fā)票金額)達(dá)到前款標(biāo)準(zhǔn)后，方可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開專用發(fā)票(放棄免稅優(yōu)惠的，不受銷售額限制)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)對(duì)其本月前期已代開的普通發(fā)票和本次申請(qǐng)代開的專用發(fā)票合計(jì)銷售額按小規(guī)模納稅人適用稅率預(yù)征增值稅。
三、小微企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅申報(bào)納稅時(shí)，銷售額應(yīng)包括納稅人自行開具的普通發(fā)票或者稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開的普通發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開的專用發(fā)票、其它未開發(fā)票金額。非定期定額小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開的專用發(fā)票金額填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表》(適用小規(guī)模納稅人)的第2欄，稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)征的增值稅款填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表》(適用小規(guī)模納稅人)的第13欄，免稅銷售額填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表》(適用小規(guī)模納稅人)第6欄。定期定額小規(guī)模納稅人，代開發(fā)票預(yù)征的稅款應(yīng)填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》(適用定期定額戶)，納稅人可以采用上門申報(bào)方式進(jìn)行申報(bào)以避免預(yù)征稅款數(shù)據(jù)差錯(cuò)。
四、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)代開發(fā)票相應(yīng)崗位稅務(wù)人員的培訓(xùn)和管理工作，密切關(guān)注小微企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者小規(guī)模納稅人代開發(fā)票的銷售額，防范不法分子利用代開發(fā)票進(jìn)行偷騙稅活動(dòng)，采取有效措施完善代開發(fā)票工作流程。
五、本通知自2013年8月1日起執(zhí)行，《浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)代開增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》(浙國(guó)稅函[2010]161號(hào))同時(shí)廢止。
