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| 關聯(lián)方資金拆借涉稅分析 |
| 發(fā)布時間：2020/6/28 來源： 閱讀次數(shù)：872 |
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一、關聯(lián)企業(yè)間的資金拆借
1、集團內(nèi)無償資金拆借涉稅分析
?。?）增值稅
集團企業(yè)內(nèi)單位發(fā)生的無償借貸行為免征增值稅。
?。?）企業(yè)所得稅
集團企業(yè)內(nèi)資金無償拆借資金，企業(yè)所得稅是否需要視同銷售存在爭議。
但實操中，部分地區(qū)對于企業(yè)集團內(nèi)公司之間發(fā)生的無償資金借貸行為，要求需視同銷售繳納繳納企業(yè)所得稅。如企業(yè)涉及相關業(yè)務，建議先咨詢下主管稅局的具體執(zhí)行口徑，避免涉稅風險。
2、統(tǒng)借統(tǒng)還資金拆借涉稅分析
?。?）可能涉及增值稅
與集團間無償拆借資金不同，企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)生的統(tǒng)借統(tǒng)還——
?。?）企業(yè)所得稅
企業(yè)集團向金融機構統(tǒng)借貸款后分撥借款給下屬單位，再統(tǒng)一由集團向下屬單位收取歸利息后歸還金融機構。
那如何理解“合理”呢？各地存在不同理解。
總結：地方上各地稅局對統(tǒng)借統(tǒng)還借款性質判斷不同，導致集團統(tǒng)借統(tǒng)還利息支出扣除標準尚存在爭議，建議企業(yè)如遇實際業(yè)務，應明確當?shù)囟惥謭?zhí)行口徑，避免稅企爭議。
3、其他關聯(lián)企業(yè)間資金拆借涉稅分析
?。?）增值稅
除上述兩種情形外的其他關聯(lián)企業(yè)間的資金借貸，不管是有償還是無償，均需繳納增值稅。
?。?）企業(yè)所得稅
1）資金借出方需確認利息收入
關聯(lián)企業(yè)間拆借資金，提供資金的一方應根據(jù)獨立交易原則確，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》“第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（五）利息收入?！睉_認利息收入，繳納企業(yè)所得稅。
2）超過同期同類貸款利率部分存在被納稅調(diào)整的風險
3）利息稅前扣除受債資比的限制
企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，滿足其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：
?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)，為5：1；
（二）其他企業(yè)，為2：1，計算得出的利息支出準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。其中不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×（1-標準比例/關聯(lián)債資比例）。
那是否超出債資比的利息就一定就不能在稅前扣除呢？不一定。
比如企業(yè)可以準備借貸雙方實際稅負相同，不存在一方有比較多的未彌補虧損，通過利息收入轉移的方式，彌補這些可彌補虧損等“符合獨立交易原則”、“實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方說明”的資料，作為計算企業(yè)所得稅扣除的依據(jù)。
（3）土地增值稅
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于前期拿地成本高，資金回收周期長，資金壓力較大，一般兼具多種融資方式，利息支出金額巨大，是按銀行同期同類貸款利率實際利息支出金額扣除，還是按“土地成本”及“開發(fā)成本”之和的5%計算扣除，企業(yè)可根據(jù)實際業(yè)務作不同測算，而常見的關聯(lián)方借款一般因無法取得金融機構證明而采取5%的計算扣除方式。
二、企業(yè)與關聯(lián)自然人資金拆借
?。?）個人所得稅
1）自然人股東或其他關聯(lián)個人取得借款利息收入屬于“利息、股息、紅利所得”，企業(yè)需代扣代繳個人所得稅
2）自然人股東向企業(yè)借款，年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅
關聯(lián)自然人股東向企業(yè)借款，但年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，則根據(jù)《財政部國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）
其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
?。?）企業(yè)所得稅
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