| 國際貨運(yùn)代理服務(wù)“營改增”相關(guān)政策梳理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2014/9/2 來源： 閱讀次數(shù)：1480 |
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一、國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的范圍 國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運(yùn)輸工具所有人、運(yùn)輸工具承租人或運(yùn)輸工具經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，直接為委托人辦理貨物的國際運(yùn)輸、從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。 國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)——貨物運(yùn)輸代理服務(wù) 二、國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)適用的增值稅稅率/征收率 一般納稅人增值稅稅率為：6% 小規(guī)模納稅人按征收率為：3% 一般納稅人和小規(guī)模納稅人免稅的“稅率”為：0% 三、國際貨運(yùn)代理服務(wù)差額征稅 1、差額政策范圍 國際貨物運(yùn)輸代理小規(guī)模納稅人向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) 一般納稅人1.向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)2.支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用 | 國際貨物運(yùn)輸代理 小規(guī)模納稅人 向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) 一般納稅人 1.向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) 2.支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用 2、差額憑證要求： ?。?）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。 ?。?）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 ?。?）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。 ?。?）融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。 （5）扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。 ?。?）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 3、實(shí)行差額征收前需要備案 4、差額政策的實(shí)際操作 B公司是一般納稅人，主要從事國際貨運(yùn)代理服務(wù)，2014年2月從委托方處取得收入1萬元，支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用6000元（已取得國際運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票），實(shí)際收入為4000元，且差額征稅事項(xiàng)已在主管國稅機(jī)關(guān)備案（假設(shè)應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目期初余額為0），則B公司在3月征期內(nèi)該如何納稅申報(bào)？ ?。?）填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附表三（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)）》“6%稅率的應(yīng)稅服務(wù)”欄： “本期應(yīng)稅服務(wù)價(jià)稅合計(jì)額（免稅銷售額）”列填寫10000元； “應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目-期初余額”列填寫0； “應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目-本期發(fā)生額”列填寫6000元； “應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目-本期應(yīng)扣除金額”列填寫6000元； “應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目-本期實(shí)際扣除金額”列填寫6000元。 （2）同時(shí)還應(yīng)填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附表一（本期銷售情況明細(xì)）》“一般計(jì)稅方法征稅—全部征稅項(xiàng)目—6%稅率”（5欄）： “應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”（12列）填寫6000元； “扣除后-含稅（免稅）銷售額”（13列）填寫4000元； “扣除后-銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”（14列）填寫226.42元（4000/1.06*0.06）。 5、“差額部分”不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票，接上例，B公司收入1萬元，其中6000元只能開具普通發(fā)票，4000元既可以開專用發(fā)票，也可以開普通發(fā)票。 四、國際貨運(yùn)代理服務(wù)免稅政策 1、政策依據(jù) 財(cái)稅〔2013〕106號文附件3的《過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，向委托方收取的全部國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入，以及向國際運(yùn)輸承運(yùn)人支付的國際運(yùn)輸費(fèi)用，必須通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第42號）規(guī)定，自2014年9月1日起： 一、試點(diǎn)納稅人通過其他代理人，間接為委托人辦理貨物的國際運(yùn)輸、從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)，可按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）附件3第一條第（十四）項(xiàng)免征增值稅。 二、試點(diǎn)納稅人提供上述國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，向委托人收取的全部代理服務(wù)收入，以及向其他代理人支付的全部代理費(fèi)用，必須通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。 2、免稅政策范圍 自2014年9月1日起，不管是直接提供還是間接提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，也就是俗稱的“一代、二代、三代”，只要最終提供的服務(wù)是國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，即“委托人辦理貨物的國際運(yùn)輸、從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)”，就可以享受免稅政策。 需要提醒的是：貨代公司為大陸與香港、澳門、臺灣地區(qū)之間的貨物運(yùn)輸提供的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的，參照國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 3、免稅政策的實(shí)務(wù)操作 ?。?）一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以享受免稅政策； ?。?）享受免稅政策的國際貨代服務(wù)不能開具增值稅專用發(fā)票，如委托方索取發(fā)票的，試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)就國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入向委托方全額開具增值稅普通發(fā)票； （2）試點(diǎn)納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣； ?。?）納稅人享受免稅政策需要備案，咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)； ?。?）享受免稅政策，就可以不要“差額”政策，沒有實(shí)際操作的意義； ?。?）免稅的申報(bào)填寫：《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》18行； |
